Налоговый мониторинг: что это и как проводится в 2025 году

Что вы узнаете

• Что такое налоговый мониторинг
• Участники налогового мониторинга
• Преимущества и недостатки налогового мониторинга
• Сроки проведения налогового мониторинга
• Как проходит мониторинг
• Как устранять нарушения, если их обнаружит налоговая
• Когда налоговый мониторинг могут прекратить досрочно

Что такое налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг — это специальная форма налогового контроля. Ей посвящен отдельный раздел НК РФ — V.2. В рамках налогового мониторинга инспекторы контролируют организацию не так, как других плательщиков. Субъекты мониторинга не проходят камеральные и по общему правилу выездные налоговые проверки.

Суть в том, что организацию контролируют «здесь и сейчас». Налоговый орган в текущем режиме запрашивает нужные документы по ТКС или получает онлайн‑доступ к учетным данным предприятия. Вот возможные способы общения с налоговой в рамках мониторинга (на выбор организации):

• Взаимодействовать по ТКС — телекоммуникационным каналам связи (способ изначально предусмотрели до конца 2023 года, но в июле 2023 продлили до конца 2025 года).
• Предоставить прямой доступ в учетную систему организации.
• Организовать витрину данных — так называется механизм, позволяющий предоставить сотруднику налогового органа доступ только к тем сведениям, которые нужны для проведения мониторинга. Эту технологию, с учетом специфики вашего бизнеса, поможет реализовать Saby (СБИС). Незаменимый вариант, если компания ведет учет в нескольких информационных системах. Тогда Saby соберет для инспекторов все нужные данные в одном месте.

Участники налогового мониторинга

Ниже привели суммовые критерии, которым должны соответствовать компании при вступлении в налоговый мониторинг.

Все три критерия должны выполняться одновременно (ст. 105.26 НК РФ). Соблюдение только одного или двух условий не позволяет претендовать на мониторинг.

Суммовые критерии не обязательны для организаций, которые поименованы в п. 3.1 ст. 105.26 НК РФ. В частности, это: резиденты территории опережающего развития (ТОР), участники промышленного кластера, резиденты особой экономической зоны, бывшие участники консолидированной группы налогоплательщиков, государственные и муниципальные учреждения, операторы лотерей.

Критерии участия

Как стать участником налогового мониторинга: сроки и документы

Переход на мониторинг — добровольный. Чтобы участвовать в мониторинге, нужно подать заявление в налоговый орган по месту нахождения организации.

Срок подачи заявления — не позднее 1 сентября года (п. 1 ст. 105.27 НК РФ), который предшествует году мониторинга. До этого времени, в июле‑августе, нужно:

• ⚡ проверить компанию на соответствие установленным критериям;
• ⚡ подготовить информационные системы и систему внутреннего контроля;
• ⚡ составить дорожную карту по подготовке к налоговому мониторингу / план‑график перехода. В сервисе Saby (СБИС) есть возможности для формирования этого документа.

К заявлению нужно приложить следующие документы:

• регламент информационного взаимодействия;
• информацию о взаимозависимых лицах — организациях и физлицах, которые прямо или косвенно участвуют в организации и доля участия которых превышает 25%;
• налоговую учетную политику на текущий год;
• документы, которые регламентируют систему внутреннего контроля (СВК) организации.

До 1 ноября инспекторы рассматривают полученные материалы и принимают решение, проводить налоговый мониторинг или отказать в его проведении, с указанием причин отказа. Возможные основания отказа перечислены в п. 5 ст. 105.27 НК РФ. Пока налоговая не приняла решение, организация вправе отозвать заявление.

Весь пакет документов нужно отправить в электронной форме.

Преимущества и недостатки налогового мониторинга

Чтобы решить вопрос о переходе компании на налоговый мониторинг, важно изучить преимущества и недостатки этого механизма.

Сроки проведения налогового мониторинга

Период, за который проводится налоговый мониторинг, — один календарный год: с 1 января по 31 декабря. При этом срок проведения мониторинга с окончанием проверяемого года не заканчивается. Проверка длится еще 9 месяцев — до 1 октября. Дедлайн может быть продлен по решению руководителя инспекции, если организация подала уточненку (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).

Если компания однажды перешла на мониторинг, он будет автоматически пролонгироваться на каждый последующий год. Если организация не желает продолжать мониторинг в течение следующего года, нужно подать в налоговую заявление об отказе от мониторинга. Срок подачи заявления — до 1 декабря контролируемого года (п. 7 ст. 105.27 НК РФ).

Как проходит мониторинг

Налоговая проводит мониторинг удаленно, никуда не выезжая с территории инспекции, на основе сведений, которые представляет компания.

При проведении налогового мониторинга инспекторы вправе (ст. 105.29 НК РФ):

• запрашивать документы, информацию по начислению и уплате налогов, сборов, страховых взносов;
• требовать пояснения или исправления;
• привлекать экспертов и специалистов;
• допрашивать свидетелей;
• проводить осмотр территорий.

Документы или информацию по запросам нужно отправлять в налоговую:

• в бумажном виде — заверенные организацией копии, лично или через уполномоченного представителя. По Почте России заказным письмом отправить не получится;
• в электронном виде — заверенные УКЭП, по ТКС или через свою информационную систему, к которой у ИФНС есть доступ.

Бумажные документы можно представить в виде сканов. Информацию или пояснения — в электронной форме в виде электронных образов документов.

Срок представления документов, информации, пояснений — 10 рабочих дней со дня требования.

Сроки по отдельным документам прописаны в требованиях к регламенту информационного взаимодействия. Например, когда предоставлять регистры бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости (ОСВ), информацию о рисках по отдельным сделкам и операциям. Шаблоны специальных отчетов, которые нужны в рамках мониторинга, можно заполнить и отправить прямо из личного кабинета в системе Saby.

Как устранять нарушения, если их обнаружит налоговая

Если налоговая выявила противоречия в учете, она сообщит об этом организации и потребует представить в течение 5 рабочих дней пояснения или внести соответствующие исправления (п. 2 ст. 105.29 НК РФ).

Если налоговая нашла ошибку в исчислении, удержании или перечислении налогов, сборов, страховых взносов, в течение 10 рабочих дней она уведомит компанию о том, что составит мотивированное мнение. В уведомлении также будут указаны выводы и предложения инспекторов по устранению выявленных нарушений.

Организация в течение 15 рабочих дней со дня получения уведомления вправе представить пояснения или внести соответствующие исправления (абз. 3 п. 2.1 ст. 105.29 НК РФ). Если пояснений или сообщений об исправлениях не было либо из них следует, что ошибка на самом деле допущена, налоговая в течение срока проведения мониторинга составляет мотивированное мнение.

Компания — участник налогового мониторинга может сама запросить мотивированное мнение контролеров по любому налоговому вопросу. Срок запроса — не позднее 1 июля по итогам года, в котором была непонятная ситуация. Направить мотивированное мнение налоговая должна в течение месяца со дня получения запроса. Этот срок может быть продлен для получения разъяснений Минфина или других госорганов (абз. 2 п. 4.2 и п. 5 ст. 105.30 НК РФ). Запрос можно отозвать. Успеть нужно до того момента, пока налоговая не составила мотивированное мнение. Отзыв запроса не лишает организацию права повторно обратиться с запросом по тем же обстоятельствам (абз. 3 п. 4.4 ст. 105.30 НК РФ).

Что делать, когда получили мотивированное мнение

Мотивированное мнение нельзя оставлять без внимания. В течение месяца со дня получения документа определитесь, согласны вы с мнением налоговой или нет (абз. 1 п. 6 ст. 105.30 НК РФ).

Если организация согласна

При согласии с налоговыми органами отправьте в ИФНС специальное уведомление об этом. Приложите к нему документы, которые подтверждают выполнение указанного мнения.

Если организация не согласна

В ситуации, когда ваше мнение расходится с мнением налоговой, представьте разногласия. Возражения рассмотрит ФНС России в рамках взаимосогласительной процедуры. Если оставит мотивированное мнение без изменений, компания должна будет его выполнить.

Мотивированное мнение не обязательно, если оно основано на неполной или недостоверной информации. Либо на нормах закона, которые утратили силу (п. 7 ст. 105.30 НК РФ).

Не позднее 1 декабря по итогам контролируемого года налоговая напомнит, если у организации остались невыполненные мотивированные мнения (п. 9 ст. 105.30 НК РФ).

Такой порядок актуален даже для тех мнений, которые налоговая составила по запросу организации.

Невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа в срок до 1 декабря по итогам контролируемого года — основание для выездной налоговой проверки. Решение о проведении ВНП налоговая должна вынести не позднее 1 февраля следующего года (подп. 3 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

Когда налоговый мониторинг могут прекратить досрочно

Мониторинг прекращается досрочно (п. 1 ст. 105.28 НК РФ):

• если организация не исполняет регламент информационного взаимодействия и это стало препятствием для мониторинга;
• налоговая обнаружила, что организация предоставляет недостоверную информацию;
• компания два и более раза не предоставила нужные документы, информацию, пояснения или предоставила, но с опозданием;
• организация ликвидирована, реорганизована или исключена из ЕГРЮЛ.

ИФНС уведомит налогоплательщика, если установит хотя бы одно основание для досрочного прекращения мониторинга. После получения уведомления у организации есть 10 рабочих дней (п. 1.1 ст. 105.28 НК РФ):

• чтобы устранить нежелательные обстоятельства и уведомить об этом ИФНС;
• пояснить ситуацию с приложением подтверждающих документов, если налоговая неправильно ее интерпретировала.

Налоговая рассмотрит ответ компании или учтет ее бездействие, если организация промолчала, и примет решение прекратить мониторинг досрочно либо уведомит о том, что оснований для этого нет.