Промежуточные дивиденды в ООО и АО: как рассчитать и выплатить
Дивиденды можно выплачивать по итогам года, а можно не ждать столь долгий период и делать промежуточные выплаты: промежуточные дивиденды за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. В статье ответили на вопросы, которые возникают у бухгалтеров ООО и АО при оформлении и выплате промежуточных и годовых дивидендов.
Вы узнаете
- Что такое промежуточные дивиденды
- Как часто компания может выплачивать промежуточные дивиденды
- В каком размере можно выплачивать промежуточные дивиденды
- Как рассчитать промежуточные дивиденды
- Как выплатить промежуточные дивиденды
- Как рассчитать налоги с промежуточных дивидендов
- Как уплатить налоги с промежуточных дивидендов
- Частые вопросы
Что такое промежуточные дивиденды
Дивиденды — это сумма чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками. Собственно, тот доход участников, ради которого они создавали бизнес. Могут выплачиваться деньгами или другим имуществом либо имущественными правами, то есть в натуральной форме.
Выплата прибыли в виде дивидендов — право, а не обязанность владельцев бизнеса. Закон разрешает оставлять прибыль нераспределенной.
Порядок выплаты дивидендов регулирует:
- для ООО — Закон от 08.02.1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
- АО — Закон от 26.12.1995 № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах».
Индивидуальные предприниматели не выплачивают дивиденды. Это делают только компании. Индивидуальные предприниматели вправе переводить себе на личные нужды любую сумму, полученную в процессе бизнес‑деятельности. Все деньги, которые получает ИП, принадлежат лично ему. Учредители компаний не могут просто так забрать деньги, которые лежат на счетах организации. Это деньги, которые принадлежат самой компании. Один из способов вывести прибыль, полученную компанией, — выплата дивидендов.
Как часто компания может выплачивать промежуточные дивиденды
Общество может принимать решение о выплате дивидендов не чаще, чем 1 раз в квартал, по итогам отчетного периода.
В законе используется такая формулировка:
| Для ООО (п. 1 ст. 28 Закона 14‑ФЗ) | Для АО (п. 1 ст. 42 Закона 208‑ФЗ) |
|---|---|
| Ежеквартально, раз в полгода или раз в год | По результатам первого квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) по результатам года |
ООО «Ландыш» выплачивает дивиденды регулярно: по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. А ООО «Астра» — только по итогам полугодия и года.
Промежуточные дивиденды — дивиденды, которые распределяются между участниками по итогам 1 квартала, полугодия или 9 месяцев.
Годовые дивиденды — дивиденды, которые распределяются между участниками по итогам года.
Более частое распределение прибыли, например ежемесячно, — рискованное мероприятие. ФНС может переквалифицировать такие выплаты в заработную плату с доначислением страховых взносов. А банки могут включить компанию за сомнительные операции в так называемый черный список по антиотмывочному закону № 115‑ФЗ от 07.08.2001. Компаниям из стоп‑листа банки не открывают счета, могут отказывать проводить операции по счетам.
Как определяется периодичность выплат
Периодичность выплаты дивидендов может быть установлена уставом компании.
В любом случае на каждую конкретную выплату нужно отдельное решение участников — в ООО и акционеров — в АО.
Рассмотрим подробнее:
| Порядок | |
|---|---|
| В ООО | В АО |
Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников и оформляется протоколом, а если в обществе один участник — единолично (п. 1 ст. 28 Закона 14‑ФЗ). Срок принятия решения о выплате дивидендов ООО законодательно не регламентирован. Участники принимают решения в сроки, установленные уставом компании, если они там прописаны, либо определяют сроки своим отдельным решением | Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании акционеров и оформляется протоколом, а если в обществе один акционер — единолично (п. 3 ст. 42 Закона 208‑ФЗ). Решение о выплате промежуточных дивидендов АО может быть принято только в течение трех 3 после окончания соответствующего периода. То есть по выплате дивидендов за 1 квартал нужно решить до 1 июля, за полугодие — до 1 октября, за 9 месяцев — до конца текущего года (п. 3 ст. 42 Закона 208‑ФЗ). Решение о выплате годовых дивидендов принимают на годовом собрании акционеров. В непубличном АО решения о выплате промежуточных дивидендов вправе принимать совет директоров (наблюдательный совет) или коллегиальный исполнительный орган — правление, дирекция. Это право закрепляют в уставе при учреждении общества (п. 2.1 ст. 48 Закона 208‑ФЗ) |
Условия выплаты дивидендов
Главное условие выплаты дивидендов — компания получила прибыль, которую можно распределить между участниками. Выплата дивидендов производится за счет чистой прибыли — годовой или промежуточной, — смотря за какой период распределяются средства. Чистая прибыль компании — это сумма, которая остается после налогообложения — уплаты налогов и других обязательных платежей (кредитовое сальдо счета 84). Показатель фиксируется в бухгалтерской отчетности.
Если фирма не вела деятельность, распределять нечего.
Прочие условия, общие для АО и ООО:
- Уставный капитал компании полностью оплачен.
- Отсутствуют признаки банкротства, и их не будет, если общество примет решение о выплате дивидендов.
Остальные условия в зависимости от формы общества:
| ООО (п. 1 ст. 29 Закона 14‑ФЗ) | АО (п. 1 ст. 43 Закона 208‑ФЗ) |
|---|---|
| Можно выплачивать дивиденды в случаях: | |
|
|
В каком размере можно выплачивать промежуточные дивиденды
Участники общества (в АО — акционеры) принимают решение, какую именно часть прибыли пустить на выплату дивидендов. Закон не ограничивает сумму прибыли, которую можно направить на выплату дивидендов. По закону разрешено выводить хоть 100% прибыли, которая осталась после уплаты налогов. На практике желательно оставлять хотя бы часть средств на развитие бизнеса, отчисления в резервный фонд.
По общему правилу прибыль, предназначенная для дивидендов, распределяется:
- между участниками ООО — пропорционально их долям в уставном капитале общества;
- между акционерами акционерного общества — пропорционально числу и виду принадлежащих им акций (п. 1 ст. 31 Закона 208‑ФЗ).
Другой вариант — иную пропорцию — ООО могут прописать в уставе (п. 2 ст. 28 Закона 14‑ФЗ). А в акционерных обществах непропорциональное распределение возможно, если АО — непубличное (абз. 2 п. 1 ст. 66 ГК РФ). Но выплата дивидендов непропорционально долям усложняет налогообложение выплат.
Почему непропорциональные дивиденды усложняют налоговые расчеты
В целях налогообложения дивидендами считаются только те выплаты, которые сделаны пропорционально долям (акциям в АО). Всё, что выше этой суммы, — иной доход участника (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Налогообложение даже классических дивидендов — пропорционально долям (акциям) — имеет свои нюансы. Непропорциональное распределение средств увеличивает риск ошибки при расчете налога с дивидендов. Но если участники (акционеры) решили распределять прибыль непропорционально, бухгалтеру придется выполнить соответствующие расчеты, чтобы корректно удержать налог с выплаты.
Как рассчитать промежуточные дивиденды
Основание для расчета дивидендов — решение участников (акционеров) о выплате. До того как принять это решение, собственники бизнеса запросят в бухгалтерии бухгалтерскую отчетность за соответствующий период, чтобы убедиться в наличии прибыли и узнать ее размер. Отчетность должна быть не только сформирована, но и подписана руководителем.
Если отчетность составляется по общим формам, пользователям отчетности нужна строка 1370 «Нераспределенная прибыль». Если отчетность по упрощенным формам, то показатели — укрупненные. Поэтому в таком случае бухгалтеру остается вариант — раскрыть показатель в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Иначе, без такой детализации, пользователи отчетности не смогут принять решение о выплате дивидендов.
Соответственно, когда бухгалтерия получит на руки решение о выплате дивидендов, в наличии уже также будет бухгалтерская отчетность за соответствующий период с нужным показателем.
Бухгалтерская отчетность, в том числе промежуточная, составляется с 2025 года по новому стандарту ФСБУ 4/2023. Подробнее о новом стандарте можно узнать здесь. Промежуточная отчетность, в отличие от годовой, не сдается в ФНС.
Расчет дивидендов оформите бухгалтерской справкой.
В ООО два участника: Сергеев — с долей в УК — 80% и Степанов с долей в 20%. Выплата дивидендов раз в квартал. Чистая прибыль по итогам 1 квартала 2025 года составила 950 000 ₽. Промежуточные дивиденды в ООО, включая НДФЛ, бухгалтер рассчитает следующим образом: Сергееву — 760 000 ₽ (950 000 × 80%), Степанову — 190 000 ₽ (950 000 × 20%).
Как выплатить промежуточные дивиденды
Порядок выплаты одинаков для промежуточных и годовых дивидендов.
В зависимости от формы выплаты подготовьте:
- Расходный кассовый ордер (РКО) — при выдаче наличных средств из кассы.
- Платежное поручение — если выплачиваете дивиденды в безналичной форме. В ситуации, когда участников несколько, можно составить платежное распоряжение с реестром получателей.
Сроки выплаты дивидендов отличаются в зависимости от организационно‑правовой формы общества:
| В ООО | В АО |
|---|---|
В срок, указанный в уставе компании или решении участников. Он не должен превышать 60 календарных дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. Если в уставе или решении о выплате дивидендов срок не указан, их нужно перечислить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона 14‑ФЗ). Если на момент выплаты дивидендов появились ограничения, то произвести выплату нужно сразу, как только они отпадут (п. 2 ст. 29 Закона 14‑ФЗ) | Не позднее 10 рабочих дней с даты, когда определены получатели дивидендов. Такой срок установлен в отношении акционеров — номинальных держателей. А также для доверительных управляющих, которые выступают профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Для остальных акционеров — не позднее 25 рабочих дней со дня, когда определили получателей дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона 208‑ФЗ). При этом определять получателей дивидендов можно не ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов, но не позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. 5 ст. 42 Закона 208‑ФЗ) |
Что будет, если нарушить срок выплаты дивидендов
Последствия просрочки зависят от ее причины.
Если дивиденды не выплачены по вине участника (акционера), например, он предоставил неверные платежные реквизиты, то общество не несет ответственность за это. Участник вправе в течение 3 лет (максимум 5 лет — если это предусмотрено уставом) обратиться к обществу с требованием выплатить дивиденды.
При выплате дивидендов в АО срок 3 года (5 лет) исчисляют с даты, когда приняли решение о выплате дивидендов. А при распределении прибыли в ООО — с истечения срока, установленного для выплаты дивидендов. Однако с 01.09.2027 в Закон об АО вносятся изменения и порядок станет таким же, как в ООО (п. 4 ст. 28 Закона 14‑ФЗ, п. 9 ст. 42 Закона 208‑ФЗ).
Если дивиденды не выплатили по вине общества, участник (акционер) может взыскать их также в течение 3 или 5 лет, как мы описали чуть выше. А также — потребовать проценты по ст. 395 ГК РФ.
АО дополнительно грозит штраф по ст. 15.20 КоАП РФ:
- для самой компании — на сумму от 500 000 до 700 000 ₽;
- должностных лиц АО, просрочившего выплату, — от 20 000 до 30 000 ₽.
Как рассчитать налоги с промежуточных дивидендов
Организация выступает налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам (акционерам). Исключение — если дивиденды АО перечисляет брокер, доверительный управляющий или депозитарий — тогда этот посредник считает и удерживает налог с дивидендов, перечисляет его в бюджет.
Большинство компаний платят дивиденды напрямую участникам (акционерам), поэтому самостоятельно считают, удерживают и перечисляют налог с дивидендов.
Налог с дивидендов исчисляется и удерживается при выплате дивидендов. Определять налог нужно отдельно по каждому налогоплательщику (получателю дивидендов) и при каждой выплате дивидендов (пп. 2 и 3 ст. 214 и п. 4 ст. 275 НК РФ). При этом база для расчета налога определяется нарастающим итогом с начала года — актуально при выплате дивидендов несколько раз в течение года (п. 12 ст. 226.1 и 275 НК РФ).
Если дивиденды выдали в натуральной форме, исчисленный налог удержите при выплате других денежных доходов. Либо уведомите налоговую, что не можете удержать доход. Сроки уведомления о невозможности удержать налог — разные для НДФЛ и налога на прибыль. Особый порядок, если в натуральной форме дивиденды платятся иностранной компании. Тогда изначально нужно передавать имущество соответствующей стоимостью: рассчитывается она по формуле «сумма дивидендов минус налог с них» (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).
В общем, нюансов — много. Подробный порядок рассмотрим далее — он зависит от получателя дивидендов: с выплат физлицам платится НДФЛ, с выплат юрлицам — налог на прибыль организаций. Таковой должна уплатить даже организация на УСН или ЕСХН как налоговый агент, если выплачивает дивиденды другим компаниям (п. 2 ст. 346.11 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Автоматизация учета сводит риск ошибки к нулю.
Бухгалтерская программа Saby автоматически рассчитывает налоги с дивидендов, формирует необходимые проводки и включает выплаты в отчетность: 6‑НДФЛ или декларацию по налогу на прибыль — в зависимости от получателя дивидендов.
Дивиденды для физлиц не нужно отражать в отчетности по взносам — в форме ЕФС‑1, а также для налоговой — в Персонифицированных сведениях и в расчете по страховым взносам (РСВ). Причина — дивиденды не относятся к выплатам, которые облагаются взносами, а взаимоотношения между компанией и физическим лицом при начислении и выплате дивидендов не регулируются трудовым договором или договором гражданско‑правового характера (ГПХ, ГПД).
Прямо из программы можно распечатать расчет налога с дивидендов. Такая справка будет первичным документом, подтверждающим расчет.
Выплаты физлицам
Пропорциональные дивиденды выделены в отдельную налоговую базу. НДФЛ с дивидендов налоговых резидентов рассчитывается по прогрессивной 2‑ступенчатой шкале. Это ставка 13% для выплаты до 2,4 млн ₽ и 15% — с превышения. Для нерезидентов ставка НДФЛ с дивидендов составляет 15%, независимо от суммы выплаченных дивидендов (пп. 1.1 и 3 ст. 224 НК РФ). Другая ставка может быть установлена соглашением об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ). Налоговые вычеты к дивидендам и резидентов, и нерезидентов не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Маркову — резиденту РФ — выплачены дивиденды за 1 квартал 2025 в размере 3 400 000 ₽. Налог к уплате составит 462 000 ₽ [(2 400 000 ₽ × 13%) + (1 000 000 ₽ × 15%)].
Нерезиденту РФ Михайлову также по итогам 1 квартала 2025 выплачены дивиденды в сумме 3 400 000 ₽. НДФЛ с них составит 510 000 ₽ (3 400 000 ₽ × 15%).
Поясним на примере, как применяется принцип «нарастающим итогом с начала года».
Резидент Малахов получил дивиденды за 1 квартал 2025 в сумме 400 000 ₽. Бухгалтер рассчитал налог со всей выплаты по ставке 13% — в сумме 52 000 ₽ (400 000 ₽ × 13%). За полугодие дивиденды составили 3 000 000 ₽. С учетом дивидендов за 1 квартал налоговая база превысила промежуточный лимит в 2,4 млн ₽ (2,4 < 3,4). По стандартной ставке 13% облагать можно текущую выплату только в части — в размере 2 000 000 ₽ (2 400 000 − 400 000). Итого налог к уплате с дивидендов за полугодие составит 410 000 ₽ [(2 000 000 ₽ × 13%) + (1 000 000 ₽ × 15%)].
Расчет НДФЛ с дивидендов резидентам усложняется, если сама компания — источник выплаты дивидендов получала дивиденды от других компаний. В таком случае можно зачесть в счет НДФЛ сумму налога на прибыль с тех дивидендов, которые получила организация. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету (ЗНП), определяется по специальной формуле, которая приведена в п. 3.1 ст. 214 НК РФ.
Непропорциональные дивиденды (в той части, которая превышает сумму, пропорциональную доле участника, акционера) входят в основную базу. Это значит, что налог с превышения считается в отношении резидентов по 5‑ступенчатой шкале: от 13 до 22%. И налоговые вычеты применять в этом случае можно (п. 1 ст. 43 НК РФ, письмо Минфина от 30.07.2012 № 03‑03‑10/84). А вот для нерезидентов возникает повышенная общая ставка — 30%.
Выплаты юрлицам
Ставка налога на прибыль с дивидендов юрлицам (п. 3 ст. 284 НК РФ):
- 13% — если дивиденды выплачены российской компании. Также возможен зачет, если компания сама получает дивиденды (п. 5 ст. 275 НК РФ);
- 15% — при выплате дивидендов иностранной организации. Исключение — другая ставка установлена соглашением об избежании двойного налогообложения.
Если дивиденды непропорциональные, ставка возрастает до общей — 25%. Применяется к той части, которая превышает сумму, пропорциональную доле участника (акционера).
По пропорциональным дивидендам также действуют специальные ставки при соблюдении определенных условий:
- 0% — при выплате дивидендов материнской компании;
- 5 или 10% — международному холдингу.
Как уплатить налоги с промежуточных дивидендов
Налог, удержанный с дивидендов, перечисляйте на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП).
НДФЛ
Срок уплаты НДФЛ с дивидендов — общий, зависит от даты, когда была выплата дивидендов и, соответственно, — удержание налога:
| Когда выплатили дивиденды | Срок уплаты НДФЛ с дивидендов |
|---|---|
| С 1 по 22 число месяца | Не позднее 28 числа этого месяца |
| С 23 по последнее число месяца (исключение — декабрь) | Не позднее 5 числа следующего месяца |
| С 23 по 31 декабря | Не позднее последнего рабочего дня года |
Удержанный налог отражается в уведомлении в ФНС об исчисленной сумме НДФЛ.
👉 График уведомлений и отчетности — 2025
Налог на прибыль
Срок уплаты «прибыльного» налога с дивидендов — специальный: не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).
В некоторых случаях по факту выплаты дивидендов нужно подать уведомление об исчисленной сумме «прибыльного» налога с дивидендов. По общему правилу уведомления по налогу на прибыль не подаются. Но если по установленному сроку платежа вы не подаете декларацию по налогу на прибыль (срок подачи декларации еще не наступил), то возникает необходимость подать в ФНС уведомление.
Надо подавать уведомление или нет, зависит от месяца выплаты и вашей учетной политики — смотря как вы платите налог на прибыль в целом: ежемесячно или ежеквартально, или только разово как налоговый агент на спецрежиме УСН или ЕСХН. Срок подачи уведомления — 25 число по итогам того месяца, когда выплатили дивиденды.
При ежеквартальной подаче декларации по налогу на прибыль уведомления нужно подать, если дивиденды выплачены в 1 или 2 месяце любого квартала, а также в декабре.
При ежемесячной подаче декларации по налогу на прибыль (авансы из фактической прибыли) уведомление нужно подать, только если дивиденды выплачены в декабре.
👉 График обязательных платежей на 2025 год
Удобное формирование уведомлений и ЕНП
В онлайн‑бухгалтерии от Saby.
Попробовать бесплатно 14 дней
Частые вопросы
-
Была выплата промежуточных дивидендов, а по итогам года получили убыток. Нужно переквалифицировать выплаты?
Нет, выплаты остаются дивидендами, ведь на момент их выплаты соблюдались все необходимые требования закона, в том числе — наличие чистой прибыли. -
Можно выплачивать дивиденды за текущий год, если за прошлый получен убыток?
Да, можно. Закон на этот счет никаких ограничений не устанавливает. Главное — наличие прибыли в периоде, за который выплачиваются дивиденды.
Видеоматериалы по теме
