Налоговые базы по НДС и УСН: почему они различаются
Упрощенцы, начисляющие НДС, сталкиваются с тем, что налоговые базы по УСН и НДС не совпадают. Такое расхождение естественно, так как эти базы рассчитываются по разным правилам. В статье разберем, как формировать и сравнивать налоговые базы, чтобы комфортно работать с НДС на УСН.
Вы узнаете
Что такое налоговая база
Для расчета налога необходимо измерить объект налогообложения. Результат измерения называют налоговой базой (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Объект налогообложения → Измерение объекта налогообложения → Налоговая база
К налоговой базе применяют налоговую ставку, обычно эти величины перемножают. В результате получают сумму налога:
Налоговая база х Налоговая ставка = Налог
То есть понятия «налоговая база» и «объект налогообложения» прямо связаны.
Объект налогообложения — это условие или событие, при наступлении которого налогоплательщик обязан уплатить налог (ст. 38 НК РФ). Проще говоря, объект налогообложения — это то, что облагается налогом.
Каждый налог имеет свой объект налогообложения. Это могут быть:
операции реализации товаров, работ, услуг;
имущество;
доходы или расходы;
прибыль (разница между доходами и расходами).
Базы по УСН и НДС: ключевые различия
Основные различия в правилах определения налоговых баз:
| В чем разница | УСН | НДС |
|---|---|---|
| Налоговый период | Календарный год (с тремя отчетными периодами: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев) | Квартал |
| Объект налогообложения | Доходы или доходы минус расходы | Реализация товаров, работ, услуг |
| Метод расчета | Кассовый | Смешанный |
| Расчет налоговой базы | Максимум один раз:
или
| Максимум дважды:
и
|
| Когда авансы попадают в налоговую базу | По оплате, то есть по факту получения денежных средств | По оплате, то есть по факту получения денежных средств |
| Когда выручка попадает в налоговую базу | По оплате, то есть по факту получения денежных средств | По отгрузке, независимо от факта получения денежных средств |
| Включается ли в налоговую базу неоплаченная выручка | Нет | Да |
| Какие суммы попадают в налоговую базу | Авансы, очищенные от НДС Постоплата, очищенная от НДС | Авансы с НДС Стоимость реализованных товаров, работ услуг без НДС (факт оплаты не важен) |
Примеры, когда базы по УСН и НДС не совпадают
Несовпадение налоговых баз по НДС и УСН — обычное явление. Чаще всего это происходит, если на конец квартала остались неоплаченные отгрузки. В итоге НДС возникает, а на УСН дохода еще нет. Если же отгрузка и оплата произошли в одном квартале, налоговые базы могут совпадать.
Специфические случаи, когда налоговые базы будут различаться:
Выручка выражена в иностранной валюте — будут разные даты пересчета налоговой базы в рубли.
Компания (ИП) ведет операции, не облагаемые НДС, — такие учитываются только в налоговой базе УСН. Например, услуги общепита или продажа отечественного софта (ПО).
Безвозмездная передача товара третьему лицу — включается только в налоговую базу НДС.
Из-за разных правил формирования налоговых баз вести параллельный учет вручную сложно и рискованно. Можно легко допустить ошибку. Для корректного исчисления налогов нужна бухгалтерская программа. В Saby реализован автоматический расчет налога по УСН и НДС, а также автозаполнение отчетности по данным учета. Программа сама исчислит налоги и сформирует отчетность.
Пример сравнения налоговых баз
Компания работает на УСН «Доходы» с НДС по спецставке 5%. В марте 2026 фирма получила от покупателя аванс 105 000 ₽, включая НДС 5 000 ₽. В апреле товар был отгружен, выручка составила 315 000 ₽, в том числе НДС 15 000 ₽. Мартовский аванс зачли полностью. В июле покупатель оплатил остаток в 210 000 ₽, включая НДС 10 000 ₽.
Порядок расчета НДС:
В марте с аванса исчислили НДС 5 000 ₽ (105 000 × 5 / 105) и указали это в декларации по НДС за 1 квартал 2026.
В апреле с реализации начислили НДС 15 000 ₽ (300 000 × 5%), приняли к вычету авансовый НДС 5 000 ₽. Эти данные отразили в декларации НДС за 2 квартал 2026.
В налоговой базе по УСН доходы учли так:
В марте — 100 000 ₽, то есть аванс очистили от НДС.
В июле — 200 000 ₽, постоплату также очистили от НДС.
| Период | Налоговая база УСН | Налоговая база НДС | Начисленный НДС | Налоговый вычет НДС |
|---|---|---|---|---|
| 1 квартал | 100 000 | 105 000 | 5 000 | — |
| 2 квартал | — | 300 000 | 15 000 | 5 000 |
| 3 квартал | 200 000 | — | — | — |
В 1 квартале аванс попал в обе налоговые базы.
Во 2 квартале налоговая база по НДС включает всю выручку, так как в апреле состоялась отгрузка, а доходы УСН — равны нулю.
В 3 квартале в налоговой базе УСН отражена оплаченная выручка (остаток).
Подробно про базу по УСН
Для УСН установлены два объекта налогообложения на выбор налогоплательщика:
доходы;
доходы за минусом расходов.
Дата определения налоговой базы по УСН
Доходы при упрощенке включают в налоговую базу кассовым методом — по факту их фактического получения.
Датой получения дохода считают день поступления денежных средств от покупателя на счет или в кассу. Доход также засчитывают, если покупатель в счет оплаты передает продавцу имущество, имущественные права, проводит зачет взаимных требований или погашает задолженность другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Получается, что доходы попадают в налоговую базу УСН и отражаются в КУДиР в двух случаях:
при поступлении аванса под предстоящие продажи;
при оплате проданных товаров, работ, услуг.
Аванс включают в налоговую базу всего один раз — на дату его оплаты покупателем. При последующей отгрузке доход в части аванса второй раз не признают.
Если реализация состоялась, но покупатель не заплатил, дохода для целей УСН нет. Налоговая база не увеличивается до тех пор, пока покупатель не погасит задолженность — внесет постоплату.
При объекте «Доходы минус расходы» расходы признают исключительно после их фактической оплаты. Авансы, выданные поставщикам, не считаются расходами. Стоимость оплаченных покупных товаров попадает в расходы по мере их продажи покупателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС по покупкам признают в расходах, если упрощенец работает по спецставкам НДС 5 или 7%. При стандартных ставках 22 или 10% входной НДС принимают к вычету по НДС и в расходы на УСН не включают.
При торговле на маркетплейсах (посредническая схема) — свои особенности.
👉На какую дату селлеру признавать доходы
Как рассчитать налоговую базу УСН
Налоговая база УСН равна либо сумме доходов, либо разнице между доходами и расходами, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Налоговая база по УСН с объектом «Доходы» = Доходы
Налоговая база по УСН с объектом «Доходы минус расходы» = Доходы — Расходы
Доходы включают в налоговую базу УСН без учета НДС, начисленного с полученных авансов и реализаций. Поэтому по итогам квартала сначала рассчитывают НДС, затем очищают доходы от начисленного НДС и только потом определяют налоговую базу по упрощенке. Такая последовательность предусмотрена в Saby.
Единый налог по упрощенной системе налогообложения рассчитывается как налоговая база, умноженная на налоговую ставку. При объекте налогообложения «Доходы» стандартная ставка составляет 6%, а при объекте «Доходы минус расходы» — 15%.
Регионы вправе устанавливать пониженные и нулевые ставки УСН для отдельных категорий налогоплательщиков.
👉 Изменения в льготных ставках УСН с 2026 года
Налог на объекте «Доходы» можно уменьшить на налоговый вычет: страховые взносы, больничные, торговый сбор (п. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ). В новых регионах России за 2024 и 2025 годы доступен ККТ-вычет на любом объекте налогообложения (п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ).
Налог по УСН с объектом «Доходы» = (Доходы х Налоговая ставка 6%) — Налоговый вычет
Налог по УСН с объектом «Доходы минус расходы» = (Доходы — расходы) х Налоговая ставка 15%
Налогоплательщикам с объектом «Доходы минус расходы» нужно сравнить получившийся за год налог с минимальным налогом, который составляет 1% от доходов. Если стандартный налог оказался меньше или получен налоговый убыток, то в бюджет надо перечислить минимальный налог. В этом случае разницу между минимальным и стандартным налогом, а также убыток можно будет учесть в будущем.
Минимальный налог по УСН с объектом «Доходы минус расходы» = Доходы х 1%
Налоговый период по УСН
Налоговым периодом для УСН является календарный год. Это значит, что налоговая база по УСН рассчитывается нарастающим итогом и включает показатели с 1 января по 31 декабря.
Отчетные периоды по налогу — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого из них нужно рассчитать авансовый платеж, исходя из налоговой ставки и накопленной с начала года налоговой базы, а затем вычесть авансы, исчисленные за предыдущие отчетные периоды.
Подробности про базу по НДС
Основной объект налогообложения по НДС — реализация товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Факт реализации автоматически создает объект налогообложения НДС, независимо от того, получил продавец оплату от покупателя или нет. Это отличает НДС от упрощенки, на которой неоплаченная выручка не попадает в налоговую базу.
Прочие объекты налогообложения по НДС:
передача имущественных прав;
безвозмездная реализация;
передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд при определенных условиях;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров в РФ или на другие территории под ее юрисдикцией.
Дата определения налоговой базы по НДС
Налогоплательщики начисляют НДС и выставляют счета-фактуры на каждую из двух дат:
при поступлении аванса за будущие продажи;
при отгрузке товаров, работ, услуг.
Эти даты называют моментом определения налоговой базы для НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Авансы включают в налоговую базу НДС по оплате, как и при упрощенке.
Выручку от реализации признают по отгрузке, даже если она не оплачена покупателем. НДС начисляют на всю выручку, указанную в накладной или акте, при упрощенке же в доход попадает только оплаченная выручка.
Дата отгрузки — это дата первого документа на реализацию, выписанного на покупателя или на перевозчика. Чаще всего это товарная накладная, акт оказанных услуг или УПД (письмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД‑4‑3/21217).
НДС при отгрузке начисляют, даже если ранее получили аванс. Чтобы дважды не платить налог с предоплаты и отгрузки по одной реализации, продавец вправе принять к вычету НДС с аванса. Вычесть авансовый НДС еще можно при возврате аванса покупателю.
Если покупатель рассчитался после отгрузки, постоплату не учитывают в налоговой базе НДС. Налог с этой суммы уже был начислен при отгрузке.
Когда НДС с авансов можно не начислять
Упрощенцы могут не выделять НДС с авансов и не выставлять авансовые счета-фактуры, если авансы получены и зачтены в счет отгрузки в пределах одного квартала. В этом случае НДС начисляют на остаток незакрытых авансов. Такая возможность предусмотрена в п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026 (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@). Налоговики также озвучивали эту позицию в рекомендациях упрощенцам на 2025 год (письмо от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
В Saby реализованы оба метода начисления НДС с авансов: по каждому авансу и на остаток аванса на конец квартала.
Как рассчитать налоговую базу по НДС
Налоговая база при отгрузке равна выручке без НДС, то есть стоимости реализованных товаров, работ, услуг. Сумма НДС с реализации рассчитывается как налоговая база, умноженная на ставку налога.
Налоговая база по НДС при реализации = Выручка без НДС
НДС с реализации = Выручка без НДС х Ставка НДС
Упрощенцы могут использовать на выбор:
специальные ставки НДС (5 или 7%) без права на применение вычета по входному НДС
ЛИБО
стандартные ставки (22 и 10%) с правом на вычет входного НДС.
Налоговая база при получении аванса определяется исходя из суммы аванса с учетом НДС и расчетной ставки налога. Пониженным ставкам соответствуют расчетные ставки 5/105 и 7/107, стандартным — расчетные ставки 22/122 и 10/110.
Налоговая база по НДС при получении аванса = Аванс с учетом НДС
НДС с аванса = Аванс с учетом НДС х Расчетная ставка НДС
Сумма НДС к уплате в бюджет определяется по итогам каждого квартала как разница между НДС, начисленным с реализации и авансов, и налоговыми вычетами.
НДС к уплате = Начисленный НДС - Налоговые вычеты
Все возможные налоговые вычеты по НДС перечислены в статье 171 НК РФ. Чаще всего применяются:
вычеты авансового НДС при зачете и возврате авансов;
вычеты входного НДС, предъявленного поставщиками, — доступны только при стандартных ставках НДС 22 и 10%.
Налоговый период по НДС
Налоговым периодом по НДС является квартал. В отличие от УСН, где налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года, налоговая база по НДС и сумма налога на добавленную стоимость рассчитываются для каждого квартала отдельно.
Частые вопросы
-
Является ли расхождение налоговых баз по НДС и УСН ошибкой?
Это зависит от причины несовпадения.
Для расчета налоговых баз по УСН и НДС применяют разные методы. Для УСН используется кассовый метод, а для НДС — смешанный (авансы учитываются по оплате, а выручка от реализации — по отгрузке). Если отгрузка и оплата приходятся на разные кварталы, то налоговые базы не совпадут, но это не будет ошибкой.
Несовпадение может возникнуть из‑за неправильного отражения операций в налоговом учете. Например, если не начислен НДС по облагаемым операциям, это ошибка, которую нужно исправить.
-
Как ответить на требование налогового органа, если налоговые базы по НДС и УСН не совпадают?
В ответе на требование укажите, что ошибки в ваших декларациях отсутствуют.
Поясните, что расхождения связаны с различными правилами определения налоговой базы по НДС и УСН (ст. 167 и 346.17 НК РФ). Приложите детальный расчет сумм, вызвавших эти расхождения.
-
Почему правила расчета налоговой базы по НДС и УСН различаются?
НДС и единый налог по УСН относятся к разным категориям налогов по способу их изъятия государством.
Налог УСН — прямой налог. Он взимается напрямую из доходов упрощенца или из разницы между доходами и расходами (прибыли). Когда упрощенец получает оплату от покупателя, он обязан уплатить налог в бюджет. Если оплаты нет, обязанности платить налог тоже не возникает. Например, если товар покупателю реализован, но не оплачен.
НДС — косвенный налог. Продавец добавляет его к цене реализации. Покупатель оплачивает эту сумму из своих средств. Косвенные налоги называют налогами на потребление, ведь затраты на их уплату фактически несет покупатель. Продавец просто перечисляет в бюджет налог, ранее предъявленный покупателю. Объект налогообложения по НДС — операции реализации. Поэтому НДС начисляется каждый раз при реализации, даже если покупатель не оплатил товар.
Видеоматериалы по теме
