НДС в закупках: как облагаются госконтракты в 2026 году

Как повышение ставки НДС отразилось на госконтрактах

Ставка НДС изменилась с 1 января 2026. Но ее влияние на контракт зависит от того, когда заключили договор и когда происходит отгрузка. Разбираем три сценария: старые контракты, новые контракты и переходящие поставки с авансами в 2025 году.

Действующие контракты, заключенные до 2026 года

В закупках по 44‑ФЗ действует главный принцип, который Минфин подтверждал неоднократно: цена контракта, установленная по результатам торгов, неизменна. Повышение ставки НДС — коммерческий риск поставщика, который он должен был учесть при формировании цены.

Важное исключение появилось в апреле 2026 года. Постановление Правительства РФ от 15.04.2026 № 416 разрешило до 1 октября 2026 года по соглашению сторон увеличивать цену контрактов, заключенных до 1 января 2026 года, в связи с увеличением ставки НДС до 22%. Увеличение возможно только в пределах суммы, соответствующей разнице между 22% и 20% по товарам, работам, услугам, принятым после 1 января 2026 года.

Если контракт не подпадает под постановление № 416 или стороны не успели договориться, цена не пересматривается. Это подтверждает и судебная практика. ВС РФ еще в 2019 году сформулировал позицию: цена госконтракта является твердой, и утрата права на УСН или другое изменение налогового статуса не дает оснований для увеличения цены.

НДС в таких случаях должен исчисляться расчетным методом из твердой цены (п. 42 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2019), определение СКЭС ВС РФ от 16.04.2019 № 302‑КГ18‑22744). Минфин тоже разъяснил, что: изменение цены контракта при смене системы налогообложения не предусмотрено (письма от 10.06.2024 № 24‑08‑08/53524, от 16.01.2025 № 03‑07‑11/2688).

При этом ставка НДС не является существенным условием контракта. Поэтому стороны вправе заключить дополнительное соглашение об изменении НДС с 20% на 22% без изменения общей суммы контракта (письмо Минфина от 21.04.2025 № 03‑07‑11/39805). Это лишь приводит документы закупки в соответствие с НК РФ.

В закупках по 223‑ФЗ ситуация зависит от Положения о закупке конкретного заказчика. Если в нем была предусмотрена возможность изменить цену в связи с изменением налогового законодательства, поставщики могли воспользоваться этим правом и пересмотреть цену. Если нет — действуют те же правила, что и по 44‑ФЗ.

Новые контракты, заключенные с 2026 года

Для всех контрактов, заключенных с 1 января 2026 года, ставка НДС должна быть указана как 22%, если только товары или услуги не облагаются по льготной ставке 10 или 0%.

Ключевой нюанс, который подтвердила практика 2026 года: НДС теперь не начисляется сверх договорной цены, а «выделяется» из нее по расчетной ставке 22/122. Это означает, что в цене контракта уже заложен НДС, и поставщик обязан перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Минфин и Казначейство подтвердили: если победитель закупки применяет УСН с освобождением от НДС или использует пониженные ставки 5% и 7%, цену контракта не уменьшают на сумму НДС. Госконтракт заключается и оплачивается по цене, предложенной участником (письма Минфина от 26.03.2026 № 24‑06‑09/24628, от 05.05.2025 № 03‑07‑07/44615, письмо Казначейства от 16.03.2026 № 07‑04‑14/20‑268).

Переходящие поставки: авансы в 2025 году, отгрузка в 2026 году

Если аванс был получен в 2025 году, а отгрузка произошла в 2026 году, налог начисляется по ставке 22% на дату отгрузки. Это важно для корректного заполнения деклараций и счетов‑фактур за 2026 год.

Специальный порядок для дорожных контрактов

В июле 2026 года Правительство РФ приняло специальное постановление № 864, которое разрешает пересматривать условия госконтрактов на ремонт и содержание федеральных автомобильных дорог.

Условия применения:

• Контракт заключен до 1 января 2026 года или извещение размещено до этой даты.
• В контракте не была предусмотрена ставка НДС в размере 22%.

По соглашению сторон допускается:

• Увеличить цену контракта, но только в пределах суммы, соответствующей увеличению НДС по товарам, работам, услугам, принятым после 1 января 2026 года.
• Изменить объем или вид работ без увеличения общей цены контракта.

Постановление вступило в силу 17 июля 2026 года. Региональным и муниципальным властям рекомендовано установить аналогичные правила.

Новый порядок расчета НДС по длящимся договорам с 1 октября 2026 года

4 августа 2026 года Президент подписал Федеральный закон № 293‑ФЗ, который вносит поправки в статьи 166 и 168 Налогового кодекса. Закон вступает в силу с 1 октября 2026 года.

В чем суть

Закон регулирует ситуацию, когда в период действия длящегося договора у продавца возникает обязанность по уплате НДС, а покупатель не имеет права на вычет этого налога. Важно: специальный порядок применяется только в том случае, если такая обязанность появилась из‑за изменений в законодательстве о налогах и сборах, вступивших в силу после заключения контракта и после 1 октября 2026 года. Например, когда компания на УСН теряет право на освобождение от НДС вследствие снижения порога доходов, а не из‑за превышения уже установленного лимита по выручке и вынужденного перехода на УСН с НДС.

Ключевое правило: если стороны не заключили допсоглашение об изменении цены в связи с появлением НДС и в договоре нет условия о порядке действий на случай таких изменений, то продавец обязан уплачивать НДС за свой счет, исчисляя его расчетным методом из договорной цены. Счет‑фактура покупателю в таком случае не выставляется.

Расчетная ставка зависит от применяемой ставки НДС: 5/105, 7/107, 10/110 или 22/122.

Когда этот порядок не применяется

Есть три ситуации:

1. Если покупатель имеет право на вычет НДС. В таком случае, если между сторонами возникнет спор, поставщик может идти в суд и требовать повышения цены. Поскольку заказчик вправе принимать НДС к вычету, он компенсирует свои потери из‑за повышения цены на сумму НДС. Суд учтет это обстоятельство.
2. Если стороны договорились об увеличении цены на сумму НДС или такая возможность изначально прописана в договоре. Тогда применяется общий порядок: НДС предъявляется покупателю сверх цены.
3. Если обязанность по уплате НДС возникла не из‑за изменения налогового законодательства. Например, продавец добровольно перешел с УСН на общий режим или утратил право на спецрежим по собственной вине (нарушение условий). Также специальные правила не действуют при простом повышении ставки НДС (например, с 20% до 22%) для тех, кто уже являлся плательщиком. В таких случаях налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Почему это важно для поставщиков

С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС для УСН снижен с 60 до 20 млн ₽. Компании и ИП, чей доход за 2025 год превысил 20 млн, с 1 января 2026 года автоматически стали плательщиками НДС. Но они могут выбрать, какие ставки использовать для НДС‑налогообложения:

Однако новый закон № 293‑ФЗ касается не только упрощенцев. Он применяется к любому налогоплательщику, у которого после заключения договора из‑за изменений в законодательстве о налогах и сборах возникает обязанность по уплате НДС. Например, это может быть организация на ОСНО, которая пользуется освобождением по ст. 149 НК РФ, если соответствующую льготу отменят. Как только такое изменение вступит в силу, продавец окажется в ситуации, когда по уже действующему договору он должен начать платить НДС.

Важно учитывать, что закон № 293‑ФЗ вступает в силу с 1 октября 2026 года и не имеет обратной силы. Это значит, что он применяется только к тем случаям, когда изменения законодательства, которые повлекли обязанности по уплате НДС, вступили в силу после 01.10.2026. Если обязанность возникла раньше — например, из‑за снижения порога для УСН с 1 января 2026 года, — новый порядок не действует, даже если фактически превышение дохода произошло уже в октябре или позднее. Для таких ситуаций есть отдельные механизмы: постановление № 416 (до 1 октября 2026) и сложившаяся судебная практика, требующая исчислять НДС расчетным методом из твердой цены.

Для ситуаций, подпадающих под 293‑ФЗ, новый закон означает следующее: поставщик не вправе в одностороннем порядке увеличить цену договора на сумму НДС, если это не предусмотрено договором. Налог придется платить за свой счет, начислив его расчетным методом. Это избавляет от необходимости пересматривать каждый контракт, согласовывать новые цены или спорить с заказчиком. Продавец просто перечисляет налог в бюджет и при этом сохраняет договорные отношения с контрагентом.

Судебная практика по НДС в госзакупках

Отдельного внимания заслуживают споры о взыскании с поставщика суммы НДС, уплаченной ему, но не выделенной в цене контракта. Суды пока не выработали единого подхода, но можно выделить три основные позиции.

Взыскать НДС нельзя

Ряд судов указывает, что цена контракта является твердой, и если контракт надлежаще исполнен, заказчик обязан оплатить его по стоимости, указанной в контракте. Налоговые обязательства сторон регулируются налоговым, а не гражданским законодательством, поэтому взыскание с поставщика суммы НДС как неосновательного обогащения неправомерно.

Примеры:

• Постановление АС Восточно‑Сибирского округа от 29.01.2025 № Ф02‑6267/2024 по делу № А74‑1041/2023;

• Постановление АС Уральского округа от 21.03.2025 № Ф09‑40/25 по делу № А60‑23320/2024;

  Постановление АС Уральского округа от 12.03.2025 № Ф09‑91/25 по делу № А60‑23323/2024;

• Постановление АС Уральского округа от 12.12.2024 № Ф09‑6533/24 по делу № А60‑71084/2023.

Взыскать НДС можно, если структура цены была изменена

Суды удовлетворяют требования заказчика, если при исполнении контракта стороны изменили структуру цены: вместо строки «НДС» применили некий повышающий коэффициент или договорный коэффициент, не предусмотренный документацией о закупке. Это расценивается как неосновательное обогащение подрядчика, поскольку бюджетные средства направили на затраты, которые он фактически не производил.

Примеры:

• Постановление АС Дальневосточного округа от 22.05.2026 № Ф03‑1069/2026 по делу № А04‑6123/2025;
• Постановление АС Дальневосточного округа от 26.12.2025 № Ф03‑3240/2025 по делу № А04‑3404/2025;
• Постановление АС Дальневосточного округа от 05.12.2025 № Ф03‑3241/2025 по делу № А04‑3405/2025;
• Постановление АС Северо‑Кавказского округа от 23.10.2025 № Ф08‑7534/2024 по делу № А15‑5069/2023;
• Постановление АС Центрального округа от 22.01.2026 № Ф10‑3939/2025 по делу № А62‑10528/2024.

Взыскать НДС можно, если НДС был выделен, но не уплачен в бюджет

Если подрядчик на УСН, освобожденный от НДС, выставил заказчику счет‑фактуру с выделенным НДС, например, для соответствия смете, но не уплатил налог в бюджет, суды могут признать полученную сумму неосновательным обогащением. При этом поставщик, выставивший счет‑фактуру с НДС, обязан уплатить налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). Если налог не уплачен, сумму НДС могут взыскать как необоснованное обогащение.

Такой подход логично дополняет подход 2 и применяется, когда выделение НДС было изначально предусмотрено контрактом или сметой, но подрядчик фактически не имел права на вычет и не уплачивал налог.

Рекомендации для поставщиков

Что важно сделать:

1. Используйте постановление № 416, если оно применимо. Если у вас есть контракты по 44‑ФЗ, заключенные до 1 января 2026 года, и вы понесли дополнительные расходы из‑за повышения ставки НДС, до 1 октября 2026 года вы можете попытаться договориться с заказчиком об увеличении цены. Подготовьте обоснование, расчет разницы между 22% и 20% по товарам, работам, услугам, принятым после 1 января 2026 года.
2. Проверьте все действующие контракты на корректность НДС. Убедитесь, что в счетах‑фактурах, актах и платежных документах за 2026 год указана ставка 22% (если не применяется льгота). Если в контракте ставка была указана как 20%, можно заключить допсоглашение об изменении ставки без изменения цены. Ошибки могут привести к спорам с налоговой и заказчиком.
3. Проверьте договоры на предмет условий о пересмотре цены при изменении налогового статуса. Если у вас есть длящиеся договоры, и вы в 2026 году впервые стали плательщиком НДС (например, превысили необлагаемый лимит на УСН), учтите: закон № 293‑ФЗ на вас не распространяется, если обязанность возникла до 1 октября 2026 года. Но вы можете договориться с контрагентом об изменении цены, если это предусмотрено договором или если покупатель согласен. В противном случае придется платить НДС за свой счет.
4. Подготовьтесь к применению закона № 293‑ФЗ с 1 октября 2026 года. Если вы можете оказаться в ситуации, когда из‑за будущих изменений законодательства у вас возникнет обязанность по уплате НДС, уже сейчас проанализируйте длящиеся договоры. Если заказчик не имеет права на вычет и вы не хотите нести налоговую нагрузку за свой счет, успейте до 1 октября 2026 года заключить допсоглашения об увеличении цены или включить условие о пересмотре цены при изменении налогового статуса. После 1 октября такой возможности уже не будет.
5. Пересчитайте финансовую модель. Ставка НДС 22% и, возможно, новый статус налогоплательщика требуют пересчета маржинальности. Учитывайте, что в новых контрактах НДС «сидит» внутри цены, а не добавляется сверху. Проверьте, правильно ли вы заложили налог в цену на будущие закупки.
6. Настройте учет и документооборот. Если вы стали плательщиком НДС впервые, убедитесь, что вы выставляете счета‑фактуры, ведете книги покупок и продаж, вовремя сдаете декларации по НДС. Если вы освобождены от НДС, не выделяйте налог в счетах‑фактурах и актах. Иначе будете обязаны уплатить его в бюджет, а заказчик может потребовать вернуть излишне уплаченное.
7. Следите за судебной практикой. Споры о взыскании НДС с упрощенцев продолжаются, и суды пока расходятся во мнениях. Чтобы минимизировать риски, не изменяйте структуру цены контракта, не заменяйте НДС на повышающие коэффициенты, не выделяйте налог, если не являетесь плательщиком, и сохраняйте все документы, подтверждающие формирование цены. Если заказчик или контрольный орган требуют вернуть НДС, ссылайтесь на позицию ВС РФ и благоприятные для вас окружные постановления.

Получите персональную консультацию эксперта

• Ответим на вопросы простым языком по нормам закона
• Разработаем пошаговую стратегию для сложных случаев
• Подскажем, как защищать свои интересы при недобросовестном поведении контрагента

Консультация от 2 500 ₽