Налоговый мониторинг для участников СЗПК: как проводится, особенности

Александра Быковская

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) привлекает крупный бизнес из‑за существенных льгот для инвестиционных проектов. Но важно знать, что одно из условий СЗПК — обязательное вступление в налоговый мониторинг (НМ). Рассмотрим особенности этой процедуры для участников соглашения.

Что в статье

• Как работает СЗПК
• Обязанность участников СЗПК перейти на налоговый мониторинг
• Особенности налогового мониторинга для участников СЗПК
• Процедура вступления в налоговый мониторинг
• Частые вопросы

Как работает СЗПК

Соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) — это договор между государством и компанией, реализующей инвестиционный проект. Такое соглашение дает инвестору важные преференции, в числе которых:

• Гарантия неизменности нормативных актов, включая налоговые (стабилизационная оговорка).
• Частичное возмещение затрат на инвестпроект через субсидии или налоговые вычеты.

Стабилизация налогового законодательства позволяет надолго зафиксировать налоговые ставки, правила определения налоговой базы и другие элементы налогообложения. Участники СЗПК существенно экономят на налоговых отчислениях.

Налоговая стабилизационная оговорка работает от 6 до 20 лет, этот срок зависит от объема капиталовложений и вида деятельности. Льготы распространяются только на деятельность по инвестпроекту.

👉 Подробно о механизме СЗПК

Обязанность участников СЗПК перейти на налоговый мониторинг

В 2022 году правила заключения СЗПК актуализировали. Это обновление называют перезапуском СЗПК. Одно из нововведений — обязанность участников соглашения вступить в налоговый мониторинг.

Компании, которые заключили СЗПК по старым условиям до 1 апреля 2021 и возмещающие затраты согласно бюджетному законодательству, не обязаны переходить на налоговый мониторинг (ч. 33 ст. 16 закона № 69‑ФЗ). Но если соглашение продлят, в него включат это требование.

Налоговый мониторинг представляет собой особую форму налогового контроля, при которой налоговый орган получает доступ к информационным системам налогоплательщика в онлайн‑режиме. Это позволяет инспектору оперативно проверять правильность расчета налогов, сборов и страховых взносов (п. 1 ст. 105.26 НК РФ).

👉 Подробно о том, что такое налоговый мониторинг

Сроки перехода на налоговый мониторинг

Участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений должны присоединиться к системе налогового мониторинга в течение трех лет со дня заключения такого соглашения (п. 7.1 ч. 8 ст. 10 закона № 69‑ФЗ). Датой заключения соглашения считают дату его внесения в реестр СЗПК. С этого момента компания получает статус налогоплательщика — участника СЗПК (п. 1 и 2 ст. 25.17 НК РФ). Налоговый орган выносит решение о вступлении компании в НМ за два месяца до года вступления в налоговый мониторинг (до 1 ноября).

Что будет, если не перейти на НМ

Если по истечении трех лет с даты вступления в силу СЗПК налоговая не вынесет решение о проведении налогового мониторинга, то публично‑правовое образование, с которым заключено соглашение, откажется от СЗПК в одностороннем внесудебном порядке.

Об отказе от СЗПК публичная сторона должна уведомить компанию не позднее, чем за 30 рабочих дней до планируемой даты расторжения (п. 3 ч. 14 ст. 11 закона № 69‑ФЗ). Для инвестора такой отказ означает утрату статуса налогоплательщика — участника СЗПК и отмену налоговой стабилизационной оговорки «задним числом» — с даты заключения соглашения. Компании придется восстановить и уплатить налоги, недоплаченные за весь период с момента заключения СЗПК. Также нужно будет перечислить пени (п. 4 ст. 25.17 НК РФ).

Восстановить сэкономленные налоги и уплатить пени участнику соглашения придется и по другим основаниям (ч. 13 и 14 ст. 11 закона № 69‑ФЗ, а также ГК РФ):

• отсутствие капиталовложений более двух лет после истечения установленного срока;
• приостановление деятельности компании из‑за нарушений законодательства;
• решение о ликвидации компании;
• заявление компании об отказе от налогового мониторинга;
• решение инспекции о досрочном прекращении налогового мониторинга;
• открытие конкурсного производства в связи с банкротством.

Если участник СЗПК использовал налоговый вычет по возмещаемым затратам, то при расторжении соглашения по указанным основаниям, он должен также восстановить вычет.

Особенности налогового мониторинга для участников СЗПК

Необязательность суммовых критериев для вступления в НМ. Обычно для вступления в налоговый мониторинг нужно соответствовать установленным суммовым критериям, они перечислены в п. 3 ст. 105.26 НК РФ. Однако для участников СЗПК эти критерии необязательны. Даже если они не выполнены, такие компании все равно должны перейти на налоговый мониторинг.

Расширенный предмет проверки. Налоговый орган ведет контроль в отношении участников СЗПК в двух направлениях:

• Правильность исчисления и уплаты налогов и сборов, как и для других участников налогового мониторинга.
• Корректность отражения фактических затрат, по которым предусмотрены меры господдержки — такие, как субсидии или налоговые вычеты.

Необходимость подготовить больше документов для контроля. Участнику СЗПК дается 3 года на вступление в налоговый мониторинг. И уже в первый проверяемый год нужно предоставить контролерам документы, подтверждающие фактические затраты по деятельности в рамках СЗПК, за прошлые периоды, начиная с даты заключения соглашения. Это требование относится к документам о затратах, которые государство обязано возместить через субсидии или налоговые вычеты (подп. 3 п. 6 ст. 105.26 НК РФ).

По СЗПК компенсировать можно только расходы на объекты транспортной, энергетической, коммунальной, социальной и цифровой инфраструктуры, демонтаж объектов в военных городках и проценты. Объем планируемых к возмещению затрат и сроки возмещения прописывают в соглашении (п. 2.4 ч. 8 ст. 10, ст. 15 закона № 69‑ФЗ). Поэтому в первый год налогового мониторинга участник СЗПК должен подготовить и представить документы, подтверждающие эти затраты.

С 1 сентября 2026 участникам СЗПК придется предоставлять документы о затратах за более продолжительный период. Этот период будет начинаться с самой ранней из двух дат:

• дата утверждения бюджета на капитальные расходы (без учета затрат на проектно‑сметную документацию, проектные изыскания и геологоразведку);
• дата решения о реализации инвестиционного проекта (подп. 3 п. 6 ст. 105.26 НК РФ в редакции от 01.09.2026).

Раздельный учет по СЗПК. Обязательное условие для применения стабилизационной оговорки и возмещения затрат — раздельный учет операций, связанных с инвестпроектом СЗПК, и операций по другим видам деятельности.

Компаниями на СЗПК учитываются раздельно:

• Продукция и иные показатели по СЗПК и другим видам деятельности, чтобы подтвердить право на стабилизационную оговорку (ч. 6 ст. 9 закона № 69‑ФЗ).
• Объекты налогообложения, налоговая база и суммы налогов по СЗПК и другим операциям. Это обязательное условие для стабилизации налогов. Если одной из сторон СЗПК выступает РФ, требуется также раздельный учет доходов и расходов (п. 4.3. ст. 5 НК РФ).

Перед вступлением в налоговый мониторинг необходимо разработать методику раздельного учета перечисленных показателей, а также специальные налоговые регистры. Закрепите методику в учетной политике.

Обязательно учитывайте специфику заполнения налоговых деклараций по деятельности СЗПК. Например, в декларации по налогу на прибыль для участников СЗПК предусмотрено Приложение № 2, где детализируются доходы и расходы по деятельности в рамках соглашения. Раздельный учет должен позволять заполнить все показатели этого приложения.

Проектные компании могут не вести раздельный учет, если не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. 4.3 ст. 5 НК РФ). Проектной признается компания, специально созданная для реализации инвестпроекта. Эта деятельность должна быть закреплена в уставе как основная, а доля профильной выручки составлять не менее 90% (п. 10 ч. 1 ст. 2 закона № 69‑ФЗ).

Дополнительное мотивированное мнение налогового органа для СЗПК. В налоговом мониторинге действует институт мотивированного мнения. Это официальное заключение налогового органа о правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Для участников СЗПК дополнительно предусмотрено мотивированное мнение о правильности определения размера фактических затрат по инвестпроекту, которые компенсируются в рамках господдержки.

Мотивированное мнение обязательно как для участника СЗПК, так и для инспекции. Налоговый орган выдает его по собственной инициативе либо по запросу компании.

Мотивированное мнение может быть пересмотрено на уровне ФНС в результате взаимосогласительной процедуры. Для этого в течение месяца после получения мотивированного мнения компания должна подать в налоговый орган свои разногласия.

Для возмещения затрат по инвестпроекту участник СЗПК должен представить специальное заключение от инспекции, в котором налоговый орган подтверждает, что не выявил искажений размеров фактических затрат и что отсутствуют неисполненные мотивированные мнения (п. 7.1 ч. 9 ст. 15 закона № 69‑ФЗ). Форму и формат заявления на получение этого заключения ФНС России утвердила письмом от 29.03.2024 № СД‑4‑23/3609@.

Последствия отказа от налогового мониторинга для участника СЗПК

Обычная компания (не участник СЗПК) может без особых последствий отказаться от налогового мониторинга на следующий календарный год, подав заявление до 1 декабря текущего года. Но для участника СЗПК такой отказ повлечет доначисление налогов и пеней за прошлые периоды с момента заключения СЗПК. Инспекция уведомит Минэкономразвития в течение 10 дней со дня получения заявления, и публичная сторона расторгнет соглашение в одностороннем порядке.

СЗПК также будет расторгнуто, если инспекция вынесет решение о досрочном прекращении налогового мониторинга. Об этом налоговый орган сообщит в Минэкономразвития в течение 10 дней.

Таким образом, подключившись к налоговому мониторингу, участнику СЗПК целесообразно и выгодно оставаться на нем в течение всего срока действия стабилизационной оговорки.

Процедура вступления в налоговый мониторинг

Переход на налоговый мониторинг требует тщательной подготовки. Сначала заявитель составляет дорожную карту, в которой описывает план подготовки документов для вступления. Среди них:

• регламент информационного взаимодействия (РИВ);
• информация о системе внутреннего контроля;
• информация о рисках и контрольных процедурах.

До 1 июля года, предшествующего переходу на налоговый мониторинг, необходимо согласовать с налоговым органом дорожную карту.

Правила обмена информацией с ФНС в рамках налогового мониторинга устанавливают в РИВ. Этот документ регламентирует, в каком порядке организация предоставляет в налоговую сведения по налогам, сборам и взносам. А также определяет, как документально компания подтверждает фактические затраты, по которым оказываются меры господдержки (п. 3 ст. 105.29 НК РФ).

До 1 сентября участник СЗПК подает в инспекцию заявление о вступлении в налоговый мониторинг. Прикладывает комплект обязательных документов, в который входят РИВ, информация об участниках, налоговая учетная политика, документы по СВК. Форму заявления ФНС России утвердила приказом от 11.05.2021 № ЕД‑7‑23/476@. После подачи заявления налоговый орган уведомляет об этом Минэкономразвития.

До 1 ноября налоговый орган принимает решение о проведении налогового мониторинга. С 1 января следующего года начинается первый проверяемый период, который длится 1 год и 9 месяцев — до 1 октября следующего года. В течение первого проверяемого периода нужно представить в инспекцию документы, подтверждающие фактические затраты по СЗПК, понесенные до 1 января.

У команды Saby — большой опыт подготовки участников СЗПК к налоговому мониторингу. Мы оформим необходимые документы и настроим нужный функционал. Для обмена информацией с инспектором создадим витрину данных, которую интегрируем с вашими учетными системами и с АИС «Налог‑3».