Налоговые агенты: как платить НДС и сдавать декларацию
Любая организация или ИП может стать налоговым агентом по НДС. Те, кто применяют спецрежим или используют освобождение от НДС на общей системе, — не исключение. С 1 октября 2022 года перечень случаев, когда компания (ИП) становится налоговым агентом, обновили. Если не заплатите налог или не отчитаетесь в срок, ФНС оштрафует. В каких случаях возникают обязанности налогового агента и как правильно заполнить агентскую декларацию по НДС — расскажем в статье.
Что вы узнаете
- Кто такие налоговые агенты по НДС
- Какие обязанности у налоговых агентов
- Что изменилось в НДС при импорте электронных услуг с 01.10.2022
- Агентский НДС при покупке у иностранных организаций: когда возникает и что с ним делать
- Агентский НДС при аренде госимущества: основания возникновения, порядок действий
Кто такие налоговые агенты по НДС
Кто может стать налоговым агентом по НДС
- Плательщики НДС: организации и ИП на ОСНО и ЕСХН.
- Неплательщики НДС: организации и ИП на ОСНО и ЕСХН, использующие освобождение от НДС, на упрощенке, а также ИП на ПСН и НПД.
Когда возникают обязанности налогового агента
При совершении определенных сделок компания (ИП) становится налоговым агентом по НДС. Самые частые случаи, о которых расскажем ниже:
- Покупка товаров, работ, услуг (в том числе электронных) у иностранных поставщиков. Например, оплатили иностранный онлайн сервис.
- Аренда госимущества. Например, сняли офис у комитета по управлению государственным или муниципальным имуществом.
Весь перечень сделок, в результате которых возникают обязанности агента по НДС, можно посмотреть в ст. 161 НК РФ.
Какие обязанности у налоговых агентов
Налоговые агенты, согласно ст. 24 НК РФ, обязаны:
- Начислить НДС с суммы оплаты иностранному поставщику или с суммы арендной платы. Как это сделать, рассказали в разделах ниже.
- Уплатить НДС в бюджет.
- Сформировать счет-фактуру за продавца (арендодателя).
- Сдать налоговую декларацию по НДС.
Как платить агентский НДС в 2022 году
Агентский НДС перечисляйте отдельной платежкой. Про сроки уплаты расскажем ниже, когда будем говорить про конкретные случаи агентского НДС: при покупке у иностранцев, госаренде.
В поле платежного поручения 101 «Статус плательщика» проставьте код 02 (налоговый агент). Если по ошибке укажете код 01, то по агентскому НДС будет недоимка, а по НДС налогоплательщика — переплата. На недоимку будут капать пени. Чтобы исправить ситуацию, придется подать в налоговую заявление об уточнении платежа.
Как платить агентский НДС в 2023 году
С 2023 года агентский НДС нужно перечислять в составе единого налогового платежа общей платежкой. Новый порядок заполнения налоговых платежных поручений пока не утвержден. Есть проект приказа Минфина, согласно которому в поле 101 «Статус плательщика» будет проставляться «0». Также нули будут в следующих полях:
- 105 «ОКТМО».
- 106 «Код основания платежа».
- 107 «Код налогового периода».
- 108 «Номер документа — основания платежа».
- 109 «Дата документа — основания платежа».
- 24 «Назначение платежа».
КБК в поле 104 будет единым, каким именно — пока не утвердили.
Как сдать декларацию по НДС
Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по месту регистрации. Срок сдачи — 25 число по итогам отчетного квартала. Например, оплатили услугу иностранному поставщику 19.09. Значит, декларацию за третий квартал нужно сдать не позднее 25.10.
Нужна ли нулевая декларация
Плательщики НДС сдают декларацию в любом случае. Если не было операций, это будет нулевая декларация.
Неплательщики сдают декларацию, только если начисляли агентский НДС в отчетном квартале. Если агентский НДС не начисляли, то и нулевую декларацию подавать не нужно. При этом никаких дополнительных уведомлений и заявлений подавать в налоговую не нужно — ни когда стали налоговым агентом, ни когда перестали им быть.
В каком виде сдавать декларацию
Плательщики НДС отчитываются только в электронном виде. Декларация единая: и по агентским операциям, и по остальным.
Неплательщики могут сдать декларацию на бумаге. Это следует из п. 5 ст. 174 НК РФ. Но удобнее и безопаснее отчитаться электронно.
Сервис электронной отчетности СБИС не только быстро отправит декларацию в налоговую, но и проверит ее перед отправкой по тем же алгоритмам, что и ФНС. Если есть ошибки, программа выдаст список недочетов. Исправьте их и только потом отправляйте отчет: так вероятность получить требование из налоговой уменьшится в разы.
Для плательщиков НДС в СБИС есть специальный сервис «Сверка НДС». Он автоматически сопоставит ваши данные книги покупок и продаж с контрагентами, если найдет несоответствия — сообщит о них. Отработайте расхождения до сдачи декларации в налоговую, чтобы избежать требований и доначислений по НДС.
Что изменилось в НДС при импорте электронных услуг с 01.10.2022
С 1 октября 2022 при покупке электронных услуг у иностранных организаций российская фирма или ИП признается налоговым агентом по НДС. При этом не имеет значения, состоит иностранный продавец на налоговом учете в РФ или нет. До октября 2022 иностранные поставщики электронных услуг сами должны были встать на учет в российской налоговой инспекции и платить НДС («налог на Гугл»).
Полный перечень услуг, которые относятся к электронным для целей уплаты НДС, приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Например, сюда входит:
- Предоставление прав пользования онлайн-сервисами, торговыми площадками.
- Размещение рекламы в интернете.
- Предоставление через интернет прав пользования (кодов и паролей) на программы и обновления.
- Предоставление IP-адреса, доменных имен, серверов, услуг хостинга.
Не являются электронными услугами:
- Продажа ПО на материальном носителе (например на диске).
- Продажа товаров, работ или услуг, которые покупатель заказывает онлайн, но получает «вживую».
- Консультации по электронной почте.
- Услуги интернет-провайдеров.
Агентский НДС при покупке у иностранных организаций: когда возникает и что с ним делать
Агентские обязанности по НДС возникают у покупателя, когда выполняются одновременно 2 условия:
Поставщик — это зарубежная компания или иностранец, зарегистрированный как предприниматель.
Если покупаете через обособленное подразделение в РФ или через российского посредника, агентский НДС должны платить не вы, а это подразделение или посредник.
- Место реализации иностранных товаров, работ, услуг — Россия.
Как определить место реализации
Для товаров, согласно ст. 147 НК РФ, местом реализации будет РФ:
- Если товар изначально находится в РФ и его никуда не перемещают. Например, при покупке здания и другой недвижимости.
- Товар вам отгружают из РФ. Например, при покупке оборудования у иностранной компании с ее склада в России. Подтверждением места отгрузки будет транспортная накладная, договор или другой документ, в котором указано, откуда отгружается товар.
Если вы ввозите товар из иностранного государства, агентского НДС не будет. В этом случае вы заплатите импортный НДС на таможне или через налоговую (при покупке из стран ЕАЭС).Для работ, услуг, согласно ст. 148 НК РФ, местом реализации будет РФ, если эти работы или услуги:
- Оказываются в электронной форме.
- Относятся к консультационным, юридическим, бухгалтерским, а также связаны с разработкой ПО, передачей лицензий. Например, покупка консультации у юридической фирмы из Грузии.
- Непосредственно связаны с имуществом, которое находится в РФ. Например, аренда помещения на территории РФ или ремонт оборудования на российском заводе.
- Относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта и при этом фактически оказываются на территории РФ. Например, участие в офлайн-тренинге, который проводит иностранная компания в России.
В остальных случаях место реализации работ или услуг определяется по месту деятельности исполнителя. Например, услуги по переводу текстов оказывает переводчик из США. В таком случае НДС платить не нужно.
Если исполнитель находится в стране ЕАЭС, то при определении места реализации работ или услуг нужно учитывать особенности, прописанные в разделе IV Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Как действовать покупателю — налоговому агенту
1. Начислите агентский НДС в день перечисления оплаты поставщику.
Если в договоре выделен НДС, считайте налог так: сумма оплаты по договору с учетом НДС х 20/120 (10/110). Оплату поставщику перечисляйте за вычетом НДС.
Если в договоре не выделен НДС, налог считается так: сумма оплаты по договору х 20% (10%). Налог в этом случае вам придется уплатить за счет собственных средств.
Если платите поставщику в валюте, сумму пересчитайте в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты. С этой суммы считайте НДС. Пересчитывать НДС по курсу на дату принятия товаров (работ, услуг) к учету не нужно.
2. Уплатите НДС в бюджет.
По товарам: по истечении квартала, в котором начислили агентский НДС, тремя равными платежами. Например, если оплатили поставщику 12.09, то в бюджет нужно перечислить по 1/3 суммы налога 25.10, 25.11, 25.12.
По работам, услугам: одновременно с выплатой поставщику. Без платежки на НДС банк не пропустит оплату иностранному поставщику.
3. Составьте счет-фактуру от имени поставщика и зарегистрируйте ее в книге продаж.
Срок на составление счета-фактуры — 5 календарных дней с даты оплаты поставщику. Наименование и адрес иностранного поставщика укажите в соответствии с договором. ИНН/КПП можно не указывать. В сведениях о покупателе укажите свои данные.
При регистрации счета-фактуры в книге продаж укажите КВО 06. В графе 11 впишите номер и дату платежки на оплату товаров (работ, услуг).
4. Примите НДС к вычету и зарегистрируйте агентский счет-фактуру в книге покупок.
К вычету можно принять налог, если выполняются условия:
- Вы применяете ОСНО или ЕСХН и не используете освобождение от НДС.
- Товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС.
- Агентский НДС уплачен в бюджет. Причем неважно, удержали вы его из оплаты поставщику или уплатили за свой счет.
- Товары, работы, услуги приняты к учету. Неважно, платили НДС с аванса или с окончательной оплаты.
Вычетом можно воспользоваться только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Делить вычет или переносить на следующие периоды, как по обычным покупкам, нельзя. Об этом — письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622.При регистрации счета-фактуры в книге покупок укажите КВО 06. В графе 7 впишите номер и дату платежки на уплату агентского НДС в бюджет.
5. Заполните и сдайте декларацию.
Что должен отразить налоговый агент в декларации по НДС при покупке у иностранных организаций
Раздел декларации Плательщики НДС Неплательщики НДС Титульный лист Заполняют.
Код по месту нахождения — «214»
Заполняют.
Код по месту нахождения — «231»
Раздел 1 Заполняют.
На основе разделов 3–6, без учета агентского налога
Ставят прочерки в бумажной декларации или оставляют поля пустыми в электронной Раздел 2 Заполняют.
Указывается агентский НДС к уплате (стр. 060)
Заполняют.
Указывается агентский НДС к уплате (стр. 060)
Раздел 3 Заполняют.
Указывается в том числе сумма агентского НДС, принятая к вычету (стр. 180)
Не сдают Раздел 7 Заполняют, если покупали у иностранных поставщиков товары (работы, услуги), освобожденные от НДС Заполняют, если покупали у иностранных поставщиков товары (работы, услуги), освобожденные от НДС Раздел 8 Заполняют, если были входящие счета-фактуры с НДС к вычету Не сдают Раздел 9 Заполняют.
Указываются сведения по выставленным счетам-фактурам, в том числе агентским
Заполняют.
Указываются сведения по выставленным агентским счетам-фактурам
Пример расчета НДС и заполнения декларации при покупке иностранных товаров (работ, услуг)
ООО «Галактика» на ОСНО во 2 квартале 2022 года приобрело консультационные услуги (место реализации — РФ) у иностранной организации FIRMA, не состоящей в РФ на налоговом учете. Стоимость услуг — 2 000 долларов США (включая НДС), оплата в рублях по курсу ЦБ на дату платежа.
- 25.06.2022 перечислена оплата поставщику по платежному поручению № 101 от 25.06.2022 — 100 000 руб. по курсу на 25.06.2022 60 руб./долл. за вычетом НДС (2 000 × 60 - 2 000 × 60 × 20 / 120).
- 25.06.2022 удержанный НДС 20 000 руб. перечислен в бюджет по платежному поручению № 100 от 25.06.2022. Оформлен и зарегистрирован в книге продаж агентский счет-фактура № 12 от 25.06.2022.
- Консультационные услуги приняты к учету по акту от FIRMA 28.06.2022. Уплаченный агентский НДС принят к вычету.
- По операциям, не связанным с обязанностями налогового агента по НДС: сумма реализации за 3 квартал — 2 400 000 руб. (в т. ч. НДС 400 000), сумма покупок — 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 200 000).
По указанным операциям ООО «Галактика»:
- Начислит НДС к уплате как налогоплательщик 140 000 руб. (400 000 — 200 000 — 60 000), НДС к уплате как налоговый агент — 60 000 руб.
- Заполнит в декларации по НДС за 2 квартал разделы 1, 2, 3, 8, 9.
Агентский НДС при аренде госимущества: основания возникновения, порядок действий
Обязанности налогового агента по НДС возникнут в том случае, когда арендуете имущество:
- Напрямую у органа госвласти. Например, у территориального отделения Росимущества.
- У госучреждения, если имущество не закреплено за ним и составляет государственную (муниципальную) казну. Если же госимущество закреплено за этим учреждением на праве оперативного управления (хозяйственного ведения), то у вас не будет обязанностей налогового агента.
Если берете в аренду у государства землю, то платить агентский НДС не нужно, так как в этом случае действует освобождение от НДС по статье 149 НК РФ (подп. 17 п. 2). Но придется подать декларацию по НДС с заполненным разделом 7 — он специально предназначен для отражения необлагаемых операций.
Как действовать арендатору — налоговому агенту
1. Начислите агентский НДС в день перечисления арендной платы.
Если в договоре выделен НДС, считайте налог так: сумма оплаты по договору с учетом НДС х 20 / 120 (10 / 110). Арендодателю перечисляйте сумму за вычетом НДС.
Если в договоре не выделен НДС (или у вас нет письменного договора), то налог считается так: сумма оплаты х 20% (10%). Налог в этом случае вам придется уплатить за счет собственных средств.
2. Уплатите НДС в бюджет.
Срок уплаты — по истечении квартала, в котором начислили агентский НДС, тремя равными платежами. Например, если оплатили аренду 12.09, то в бюджет нужно перечислить по 1/3 суммы налога 25.10, 25.11, 25.12.
3. Составьте счет-фактуру от имени арендодателя и зарегистрируйте ее в книге продаж.
Срок на составление — 5 календарных дней с даты перечисления арендной платы. На счете-фактуре можно сделать пометку «Аренда государственного (муниципального) имущества». В качестве продавца укажите арендодателя, в сведениях о покупателе пропишите свои данные.
При регистрации счета-фактуры в книге продаж укажите КВО 06. В графе 11 впишите номер и дату платежки на оплату аренды.
4. Примите НДС к вычету и зарегистрируйте агентский счет-фактуру в книге покупок.
К вычету можно принять налог, если выполняются условия:
- Вы применяете ОСНО или ЕСХН и не используете освобождение от НДС.
- Арендуемое имущество используется в деятельности, облагаемой НДС.
- Агентский НДС уплачен в бюджет. Причем неважно, удержали вы его из оплаты арендодателю или уплатили за свой счет.
- Услуги аренды приняты к учету. Неважно, платили НДС с аванса или с окончательной оплаты.
Вычетом можно воспользоваться только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Делить вычет или переносить на следующие периоды нельзя. Об этом письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622.При регистрации счета-фактуры в книге покупок укажите КВО 06. В графе 7 впишите номер и дату платежки на уплату агентского НДС в бюджет.
5. Заполните и сдайте декларацию.
Что должен отразить налоговый агент в декларации по НДС при аренде госимущества
Раздел декларации Плательщики НДС Неплательщики НДС Титульный лист Заполняют.
Код по месту нахождения — «214»
Заполняют.
Код по месту нахождения — «231»
Раздел 1 Заполняют.
На основе разделов 3–6, без учета агентского налога
Ставят прочерки в бумажной декларации или оставляют поля пустыми в электронной Раздел 2 Заполняют.
Указывается агентский НДС к уплате (стр. 060)
Заполняют.
Указывается агентский НДС к уплате (стр. 060)
Раздел 3 Заполняют.
Указывается в том числе сумма агентского НДС, принятая к вычету (стр. 180)
Не сдают Раздел 7 Заполняют, если арендовали у государства землю Заполняют, если арендовали у государства землю Раздел 8 Заполняют, если были входящие счета-фактуры с НДС к вычету Не сдают Раздел 9 Заполняют.
Указываются сведения по выставленным счетам-фактурам, в том числе агентским
Заполняют.
Указываются сведения по выставленным агентским счетам-фактурам
Пример расчета НДС и заполнения декларации при аренде госимущества
ООО «Галактика» арендует помещение у Комитета по управлению муниципальным имуществом (КУМИ). Квартальная арендная плата — 360 000 руб. (в т.ч. НДС 60 000).
Во 2 квартале 2022:
- 15.04.2022 перечислена арендная плата за 2 квартал в сумме 300 000 руб. (за вычетом удержанного НДС). На сумму арендной платы составлен счет-фактура № 12 от 15.04.2022 и зарегистрирован в книге продаж.
- 30.06.2022 получен и проведен в учете акт от КУМИ по аренде за 2 квартал на 360 000 руб.
- В декларации за 2 квартал сумма агентского НДС к уплате (60 000 руб.) отражена в разделе 2 по строке 060.
В 3 квартале 2022:
- Агентский НДС за 2 квартал уплачен тремя равными частями в течение 3 квартала, последнее платежное поручение № 201 от 22.09.2022.
- Принят к вычету агентский НДС по аренде за 2 квартал в сумме 60 000 руб. Счет-фактура № 12 от 15.04.2022 зарегистрирован в книге покупок.
- 15.07.2022 перечислена арендная плата за 3 квартал в сумме 300 000 руб. (за вычетом удержанного НДС) по платежному поручению № 123 от 15.07.2022. На сумму арендной платы составлен счет-фактура № 16 от 15.07.2022 и зарегистрирован в книге продаж.
- По операциям, которые не связаны с функциями налогового агента по НДС: сумма реализации за 3 квартал — 2 400 000 руб. (в т. ч. НДС 400 000), сумма покупок — 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 200 000).
По указанным операциям за 3 квартал ООО «Галактика»:
- Исчислит к уплате как налогоплательщик НДС 140 000 руб. (400 000 — 200 000 — 60 000), как налоговый агент — 60 000.
- Заполнит в декларации по НДС за 3 квартал разделы 1, 2, 3, 8 и 9.
Видеоматериалы по теме
