Исправление ошибок в бухучете и бухгалтерской отчетности: срок и порядок внесения корректировок
В конце года, при подготовке годовой отчетности или сразу после сдачи годовых отчетов высока вероятность обнаружить ошибку в учете. И хорошо, если просто приход не на ту сумму занесли. А если все серьезнее, например, весь год неправильно считали амортизацию? В любом случае учетную ошибку нужно исправить, иначе можно нарваться на штраф. Но не всегда это означает корректировку прошлогодней отчетности. Когда нужна корректировка отчетности, а когда нет, и как правильно исправлять ошибки прошлых периодов — расскажем в статье.
Что вы узнаете
В каких случаях нужно сдать корректировку бухотчетности
Сдать в налоговую исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год придется, если выполняются три условия:
- Нашли ошибку после сдачи отчетности. Ошибки бывают учетные: не проведенные операции и документы, неправильные проводки и ошибочные расчеты. Или чисто технические: как правило, возникают из-за «ручного» заполнения отчетности. Это ошибки в реквизитах, «описки».
- Ошибка является существенной. Если ошибка несущественна, вносить исправления в сданную отчетность не нужно, все корректировки проводите текущим периодом.
Общего для всех компаний критерия существенности нет, вы должны самостоятельно прописать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н). Формулировка может быть такая: «Ошибка признается существенной, если она искажает показатель бухгалтерской отчетности, выраженный в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов». Это означает, что, при стоимости основных средств на конец года 20 млн руб., ошибка в начислении амортизации в размере 2 млн руб. и больше будет существенной, менее 2 млн руб. — несущественной.
- Собственники не успели утвердить отчетность. Если отчетность утверждена, никакие изменения в нее вносить нельзя (п. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Все ошибки исправляются текущим периодом.
В ООО отчетность утверждает общее собрание участников, в АО — общее собрание акционеров. В ООО с единственным учредителем отчетность утверждает учредитель своим единоличным решением. Срок для проведения собрания и утверждения отчетности прописывается в уставе и должен приходиться на следующий период по итогам отчетного года:
- для ООО — с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
- для АО — с 1 марта по 30 июня (п. 1 ст. 47 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Срок сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую для всех один — 31 марта следующего года. Поэтому если по уставу общества собрание проводится после этой даты, в налоговую будет сдана неутвержденная отчетность. Исправить ее можно, пока она не утверждена.
Не проводить общее собрание собственников и не утверждать годовую отчетность, хотя бы на бумаге, рискованно. Штраф на компанию может составить до 700 тысяч рублей, а на руководителя — до 30 тысяч (ст. 15.23.1 КоАП РФ).
Как и в какой срок сдать исправленную бухгалтерскую отчетность
Что сдавать: комплект исправленных отчетных форм с обязательным указанием номера корректировки: «1», «2» и т. д. — в зависимости от того, в какой раз подаете корректировку.
Исправленную отчетность сдавайте по тем же формам, что и первоначальную.
Если ваша компания вправе вести упрощенный учет, вы можете сдавать бухотчетность в сокращенном составе по упрощенным формам. Если такого права нет или вы не хотите им пользоваться, нужно сдавать отчетность в полном составе по общим формам.
Применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности вправе (п. 4 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- малые предприятия, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту согласно ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
- некоммерческие организации за некоторыми исключениями;
- организации — участники проекта «Сколково».
Куда сдавать: только в вашу ИФНС. Налоговая сама отправляет сведения в ГИР БО и по первичной, и по исправленной бухотчетности. При этом в ГИР БО всегда отображается окончательный вариант отчетности без пометки, что отчетность исправлена.
В ГИР БО в открытом доступе хранится отчетность компаний начиная с 2019 года (за исключением бюджетников, банков и некоторых других). Любой заинтересованный пользователь может получить из этого ресурса отчетность по вашей компании с ЭЦП налоговой. До 31 июля 2023 любая компания могла, если хотела, закрыть общий доступ к своей отчетности, подав заявление в ГИР БО в произвольной форме (постановление Правительства РФ от 18.03.2022 № 395). Теперь ограничение доступа к ГИР БО доступно далеко не всем. Организация может запросить скрыть доступ информации в ГИР БО от посторонних лишь при наличии определенных оснований, по электронному заявлению (постановление Правительства РФ от 16.09.2022 № 1624). При ограниченном доступе к информации в ГИР БО отчетность видят только госорганы.
Способы сдачи исправленной бухотчетности: только в электронном виде, независимо от численности сотрудников, наличия деятельности и других факторов (п. 5 ст. 18 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Сдадите на бумаге — налоговая откажет в приеме, отчетность будет считаться несданной.
Удобнее всего сдать бухотчетность через оператора электронной отчетности. Например, СБИС. Есть и бесплатный вариант — через сайт ФНС, но с ним придется повозиться. В любом случае для сдачи потребуется УКЭП вашей организации.
Отказать в приеме электронной отчетности налоговая может только в трех случаях: не соответствует формат файла отчетности, нет УКЭП, выбрана неправильная инспекция. При наличии других ошибок вашу отчетность обязаны принять и разместить в ГИР БО. Например, если инспектор выявит ошибки в контрольных соотношениях, то отчетность примет, но вам придет уведомление об уточнении отчетности. Нужно уточнять отчетность или нет — решаете сами.
В какой срок: до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после 31 июля — в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.
За нарушение сроков сдачи бухотчетности, в том числе исправленной, могут оштрафовать: организацию — на 3–5 тысяч рублей, руководителя или главбуха — на 300–500 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ).
СБИС работает круглосуточно. Даже если вы отправите отчетность за 5 минут до полуночи, не опоздаете.
Персональный календарь со сроками сдачи, который сформирует СБИС, поможет не откладывать важные задачи на последний момент.
Как исправлять ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Все исправления в учете проводите на основании первичных документов и бухгалтерских справок.
Ошибки текущего года (независимо от существенности) исправляйте месяцем, в котором обнаружили ошибку. Метод исправления — сторно или доначисление.
Порядок исправления ошибок прошлых лет прописан в ПБУ 22/2010. Он зависит от того, утвердили или нет отчетность на момент обнаружения ошибки, а также от существенности самой ошибки.
Способы исправления прошлогодних ошибок
| Какая ошибка и когда обнаружили | Когда и как исправлять ошибку в учете | Нужно ли сдавать исправленную отчетность в ИФНС |
|---|---|---|
Любая. До сдачи в ИФНС и утверждения | Декабрем прошлого года, по «обычным» счетам учета | Нет |
Несущественная. После сдачи в ИФНС. Неважно, утвердили или нет | В текущем году, с помощью счета 91 (если затрагивает финансовые результаты) | Нет |
Существенная. После сдачи в ИФНС, но до утверждения | Декабрем прошлого года, по «обычным» счетам учета | Да |
Существенная. После сдачи в ИФНС и после утверждения | Если не применяете упрощенные способы ведения учета и составления отчетности — в текущем году, с помощью счета 84 (если затрагивает финансовые результаты) | Нет. В отчетности за текущий год нужно сделать ретроспективный пересчет показателей прошлого года. Раскрыть в пояснениях |
| Если применяете упрощенные способы ведения учета и составления отчетности — в текущем году, с помощью счета 91 (если затрагивает финансовые результаты) | Нет. В отчетности за текущий год не нужно делать ретроспективный пересчет показателей прошлого года |
Любые ошибки, которые вы нашли в учете, нужно исправить, как минимум по двум причинам.
- Если не исправить, будет штраф до 30 тысяч рублей. В ситуации, когда из-за учетной ошибки занизили налоги, штраф составит 20% неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей (ст. 120 НК РФ). За значительные ошибки накажут и лично директора или главбуха на 10–20 тысяч рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).
- Если компания крупная, ошибку все равно заметят аудиторы и могут не подтвердить достоверность отчетности.
Примеры исправления ошибок в бухучете
Бухгалтер ООО «Гамма» допустил ошибку в 2023 году — единовременно списал всю стоимость неисключительных прав на программу в расходы текущего периода:
| Дата | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции |
|---|---|---|---|---|
| 01.10.2023 | 20 | 60 | 600 | Стоимость неисключительной лицензии списана в текущие расходы |
Нужно было отнести стоимость лицензии в расходы будущих периодов (РБП, счет 97) на дату приобретения, а в текущих расходах 2023 года (за октябрь, ноябрь, декабрь) учесть только 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 × 3).
В результате ошибки в бухгалтерской отчетности за 2023 год:
- в балансе не отражены расходы будущих периодов в сумме 450 тыс. руб., нераспределенная прибыль занижена на 450 тыс. руб.;
| Статья | На 31.12.2023 | На 31.12.2022 |
|---|---|---|
| АКТИВ | ||
| Запасы (в т.ч. расходы будущих периодов) | 0 | 0 |
| ПАССИВ | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 40 000 | 37 000 |
- в отчете о финансовых результатах себестоимость продаж завышена на 450 тыс. руб., чистая прибыль занижена на 450 тыс. руб.
| Статья | За 2023 |
|---|---|
| Выручка | 100 000 |
| Себестоимость продаж | (90 000) |
| Валовая прибыль (убыток) | 10 000 |
| ... | |
| Чистая прибыль (убыток) | 3 000 |
Посмотрим, как исправить ошибку в учете при разных вариантах.
Любая ошибка. Заметили до сдачи отчетности в налоговую
Если бухгалтер ООО «Гамма» заметил ошибку до сдачи отчетности в ИФНС, исправления он проведет декабрем 2023 года:
Дата Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. руб. Содержание операции 31.12.2023 20 60 - 600 Сторнировано списание лицензии в текущие расходы 31.12.2023 97 60 600 Стоимость лицензии отражена в РБП 31.12.2023 20 97 150 Списана в расходы часть РБП, которая приходится на 2023 год В этом случае неважно, существенная ошибка или нет.
С учетом корректировок бухгалтер заново сформирует бухгалтерский баланс за 2023 год и сдаст правильный вариант:
Статья На 31.12.2023 На 31.12.2022 АКТИВ Запасы (в т.ч. расходы будущих периодов) 450 0 ПАССИВ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 40 450 37 000 Также подготовит новую вторую форму — отчет о финансовых результатах:
Статья За 2023 Выручка 100 000 Себестоимость продаж (89 550) Валовая прибыль (убыток) 10 450 ... Чистая прибыль (убыток) 3 450
Несущественная ошибка. Заметили после сдачи (неважно, утвердили или нет)
Если в соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» ошибка признается несущественной, бухгалтер сделает корректировки в том периоде, когда обнаружил ошибку. В этом случае исправления пройдут через счет 91:
Дата Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. руб. Содержание операции 15.04.2024 97 91.1 450 Выявлен излишне отраженный расход 2021 года (на сумму РБП, излишне списанную в расходы) Сданную отчетность за 2023 год исправлять не нужно, все изменения войдут в отчетность 2024 года.
Существенная ошибка. Заметили после сдачи, но до утверждения
Если для ООО «Гамма» ошибка существенна, а отчетность за 2023 год еще не утвердили собственники, все исправления бухгалтер проведет декабрем 2023 года:
Дата Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. руб. Содержание операции 31.12.2023 20 60 - 600 Сторнировано списание лицензии в текущие расходы 31.12.2023 97 60 600 Стоимость лицензии отражена в РБП 31.12.2023 20 97 150 Списана в расходы часть РБП, которая приходится на 2023 год С учетом исправлений в учете бухгалтер заново сформирует бухгалтерский баланс и сдаст в ИФНС скорректированный вариант:
Статья На 31.12.2023 На 31.12.2022 АКТИВ Запасы (в т.ч. расходы будущих периодов) 450 0 ПАССИВ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 40 450 37 000 Также подготовит новую вторую форму — отчет о финансовых результатах:
Статья За 2023 Выручка 100 000 Себестоимость продаж (89 550) Валовая прибыль (убыток) 10 450 ... Чистая прибыль (убыток) 3 450
Существенная ошибка. Заметили после сдачи и после утверждения
Если ООО «Гамма» применяет упрощенные способы ведения учета и отчетности, то порядок исправления в этом случае такой же, как и для несущественной ошибки.
Если ООО «Гамма» ведет учет и сдает отчетность по общим правилам, исправления нужно провести текущим периодом с помощью счета 84:
Дата Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. руб. Содержание операции 15.04.2024 97 84 450 Выявлен излишне отраженный расход 2023 года (на сумму РБП, излишне списанную в расходы) Отчетность за 2023 год исправлять не нужно. Все изменения войдут в отчетность 2024 года, в которой нужно сделать ретроспективный пересчет показателей 2023 года: заменить показатели 2023 года на правильные, как будто ошибки не было. С учетом этого бухгалтер сдаст в 2025 году баланс:
Статья На 31.12.2024 На 31.12.2023 АКТИВ Запасы (в т.ч. расходы будущих периодов) 0 450 ПАССИВ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 44 450 40 450 И отчет о финансовых результатах:
Статья За 2024 За 2023 Выручка 110 000 100 000 Себестоимость продаж (95 000) (89 550) Валовая прибыль (убыток) 15 000 10 450 ... Чистая прибыль (убыток) 4 000 3 450 В нашем примере корректировка ошибки повлияла на чистую прибыль прошлого года, поэтому нужно заполнить раздел 2 отчета о движении капитала: привести данные до корректировки, сумму корректировки и данные с учетом корректировки. В раздел 1 сведения вносятся с учетом корректировок за прошлый год.
В пояснениях к годовой отчетности за 2024 год нужно раскрыть информацию об исправленных ошибках: указать характер исправленной ошибки и суммы корректировок по каждой статье (разд. III ПБУ 22/2010). В СБИС вы можете загрузить свои пояснения к отчетности или воспользоваться образцом.
Как уменьшить вероятность ошибок в учете
- Инвентаризируйте.
Инвентаризация перед годовой отчетностью обязательна, но многие ее проводят для галочки или вообще не проводят. А зря. По крайней мере, сверьте расчеты с контрагентами: всплывут забытые документы и ошибки при проведении.
- Переходите на ЭДО с контрагентами.
Электронные документы точно дойдут «по адресу» и в кратчайшие сроки. В отличие от бумажных, они не испортятся и не потеряются. Ну и приятный бонус — экономия бумаги.
В СБИС вам не нужно думать, какой оператор у контрагента. Можно подключить роуминг или пересылать документы на обычный e-mail, со специальной защищенной ссылкой на документы.
- Сокращайте ручной труд.
Современные программы вполне могут взять на себя некоторые функции бухгалтера, например, занесение первички. При этом программа не опечатается и у нее не замылится глаз. СБИС загрузит в программу электронные документы. Если нужно — распознает сканы и сформирует бухгалтерские записи. Вам останется проверить и провести документы.
- Автоматизируйте учет по максимуму.
Все сложные расчеты доверьте программе — так вероятность ошибиться гораздо меньше. СБИС автоматически начислит амортизацию, рассчитает резерв по сомнительным долгам. От вас потребуется только задать первоначальные параметры.
- Проверяйте отчетность перед отправкой в ИФНС.
СБИС проверит отчетность по алгоритмам налоговой и выдаст список ошибок. Исправьте их до отправки в инспекцию, чтобы потом не подавать корректировки или пояснения.
Частые вопросы
-
Что делать, если налоговая требует исправлений
Налоговая может прислать требование представить пояснения или внести исправления в бухотчетность. Самая частая причина — сведения в декларации по налогу на прибыль (единому налогу по УСН) не идут с бухотчетностью. Также налоговикам может не понравиться ОКВЭД, который указали в бухгалтерской отчетности (если не совпадает с основным по ЕГРЮЛ), или несостыковки внутри отчетных форм.
Если ошибка действительно есть, исправьте ее и при необходимости сдайте корректировку бухотчетности. Если ошибок нет, отправьте пояснения без корректировок. Например, укажите, что расхождения в декларации и в бухгалтерской отчетности вызваны разными правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
-
Как исправить ошибку двухлетней и более давности
Ошибки, допущенные в 2022 году и раньше, которые вы нашли в 2024 году, исправляйте в том же порядке, что и прошлогодние ошибки, обнаруженные после утверждения отчетности.
Если ошибка существенна и вы не применяете упрощенный порядок исправления ошибок, в отчетности за 2024 год проведите ретроспективный пересчет показателей за прошлые годы. Пересчитайте все сопоставимые показатели за 2023 и 2022 годы.
-
Как исправить ошибку, которая не повлияла на финансовые результаты
Бывают ошибки, которые не влияют на финансовые результаты, поэтому использовать счет 91 или 84 не нужно. Например, отразили полученный долгосрочный кредит как краткосрочный. Или забыли оприходовать товар, который еще не продали. Все исправления делайте по «обычным» счетам доначислением или сторнированием.
Если ошибка существенная и ее заметили после утверждения отчетности, придется сделать ретроспективный пересчет показателей прошлого года в отчетности за текущий год.
Видеоматериалы по теме
