Как заполнить декларацию по НДС при экспорте
Даже в условиях санкций бизнес продолжает вести куплю-продажу с зарубежными партнерами. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, и если их не знать, легко нарваться на штрафы. В статье поговорим про экспорт в декларации по НДС и как его отразить.
Что вы узнаете
- Как платить НДС при экспорте
- От чего зависит вычет входного НДС по экспортируемым товарам
- Как отразить в декларации по НДС экспорт, подтвержденный в срок (0% ставка)
- Как заполнить декларацию по НДС, если экспорт не подтвержден в срок
- Декларация по НДС при экспорте — пример заполнения
- Отчет в таможню по операциям с ЕАЭС
- НДС при экспорте услуг (работ)
Как платить НДС при экспорте
Кто платит экспортный НДС
Плательщики НДС должны начислить налог при продаже товара за рубеж.
У компаний и ИП, которые работают на спецрежимах (УСН, ПСН) или используют освобождение от НДС на общей системе, не возникает никаких дополнительных обязанностей по НДС при экспорте товаров. Налогообложение — точно такое же, как при продаже российским покупателям.
По какой ставке считать НДС при экспорте
У экспортеров есть право начислять НДС с экспорта по льготной ставке 0% (подп. 1, 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Но эту льготную ставку нужно подтвердить: собрать и отправить в налоговую подтверждающие документы в установленный срок. Если этого не сделать (не подтвердить совсем или подтвердить с опозданием), придется не только пересчитать НДС по обычной ставке 20% (10%) и подать уточненную декларацию за период отгрузки, но еще и заплатить пени по НДС.
В некоторых случаях заранее известно, что собрать подтверждающие документы не получится. Тогда, чтобы избежать уточненок и пеней, может быть оптимальным отказаться от нулевой ставки и рассчитывать НДС сразу по обычной ставке 20% (10%) (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Чтобы отказаться от ставки 0%, подайте в свою налоговую заявление в произвольном виде. Заявление нужно подать до начала того квартала, в котором планируете рассчитывать НДС с экспорта по обычной ставке.
Последствия отказа от льготной ставки:
- Отказ действует не менее 12 месяцев.
- Обычная ставка НДС будет применяться ко всем экспортным операциям. Нельзя выборочно отказаться от нулевой ставки по отдельным операциям, товарам или покупателям.
Как подтвердить ставку 0% при экспорте
Чтобы подтвердить нулевую ставку при экспорте, соберите и подайте в налоговую подтверждающие документы. Какие документы и в какой срок подавать, зависит от страны экспорта.
| Правила подтверждения 0% ставки НДС | Экспорт | |
|---|---|---|
| В страны ЕАЭС | В другие страны | |
| Перечень документов | Содержится в п. 4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС | Содержится в ст. 165 НК |
| Срок сбора документов | 180 календарных дней со дня отгрузки товара (п. 5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС) | 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК) |
| Срок подачи документов в налоговую | Одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собрали полный пакет документов (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ) | Одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собрали полный пакет документов (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ) |
Пользователи СБИС могут прямо из бухгалтерской программы, в виде реестра, отправить документы для подтверждения права на нулевую ставку. Заполнение реестра интуитивно понятное. Система проверит заполненный документ. Если есть ошибки, предупредит о них.
О том, что инспекция получила реестр, узнаете также из программы: увидите всплывающее сообщение в СБИС. Чтобы не пропустить ответ, можно подключить уведомления на e-mail или телефон.
От чего зависит вычет входного НДС по экспортируемым товарам
У экспортеров, как и всех плательщиков НДС, есть право принять к вычету входной НДС. Порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, зависит от вида экспортируемых товаров: сырьевые (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ) или несырьевые.
| Правила принятия к вычету входного НДС | Экспорт товаров | |
|---|---|---|
| Несырьевых | Сырьевых | |
| Когда можно принять НДС к вычету | На дату принятия к учету товаров (при наличии счета-фактуры продавца). Вычет не зависит от того, подтвержден экспорт или нет. То есть осуществляется в обычном порядке | На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС (при наличии счета-фактуры продавца). Если документы не собраны в срок — на дату отгрузки на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ) |
| Где отражать в декларации | Строка 120 раздела 3 | Строка 030 раздела 4 — если экспорт подтвержден. Строка 040 раздела 6 — если экспорт не подтвержден. Строка 050 (070) раздела 5 — если экспорт подтвержден (не подтвержден) в прошлых периодах, но счет-фактура продавца поступил в отчетном квартале |
Как отразить в декларации по НДС экспорт, подтвержденный в срок (0% ставка)
- Сформируйте счет-фактуру в двух экземплярах в течение 5 календарных дней с даты отгрузки. В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите нулевую ставку НДС и нулевую сумму налога. Если покупатель рассчитывается в иностранной валюте, то налоговую базу определяйте в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки.
- Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором собрали все подтверждающие документы. Код вида операции (КВО) укажите «01».
- Примите к вычету входной НДС по покупкам, связанным с экспортом сырьевых товаров. Для этого зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге покупок с КВО «01». Вычет входного НДС по несырьевым товарам осуществляйте в обычном порядке, независимо от подтверждения экспорта.
- Отразите экспортные операции в декларации по НДС за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. К декларации приложите комплект документов, подтверждающих экспорт.
Помимо титульного листа и обычных разделов декларации, заполните специфический раздел 4, в котором как раз и отражаются подтвержденные экспортные операции.
Заполнение декларации по НДС при экспорте, который подтвержден в срок
| Раздел декларации | Строка декларации | Что отражается |
|---|---|---|
| Раздел 1 | Стр. 040 (050) | НДС к уплате или к возмещению в целом по декларации с учетом стр. 120 (130) раздела 4 |
| Раздел 3 | Стр. 120 | НДС к вычету по покупкам для экспорта несырьевых товаров |
| Раздел 4 | Стр. 010 | Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 010–050, сколько у вас кодов операций |
| Стр. 020 | Налоговая база (сумма подтвержденного экспорта) | |
| Стр. 030 | Вычеты НДС по покупкам для подтвержденного экспорта сырьевых товаров | |
| Стр. 060–080 | Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налоговых вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее | |
| Стр. 090–110 | Код операции, сумма корректировки налоговой базы при изменении цены по подтвержденному экспорту | |
| Стр. 120 (130) | НДС к уплате (возмещению) по подтвержденному экспорту | |
| Раздел 8 | Сведения из книги покупок | |
| Раздел 9 | Сведения из книги продаж | |
Как заполнить декларацию по НДС, если экспорт не подтвержден в срок
- Сформируйте счет-фактуру в одном экземпляре на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. При экспорте в страны ЕАЭС — на 181-й день со дня отгрузки.
Этот счет-фактуру составляйте дополнительно к нулевому счету-фактуре, который выставили ранее при отгрузке. В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите стандартную ставку НДС (10 или 20%) и соответствующую ей сумму налога.
- Начислите НДС с суммы неподтвержденного экспорта. Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором была отгрузка. Укажите КВО «01».
- Примите к вычету входной НДС по покупкам для экспорта сырьевых товаров. Для этого на дату отгрузки на экспорт зарегистрируйте входящий счет-фактуру поставщика в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором была отгрузка. Укажите КВО «01».
- Отразите экспортные операции в уточненной декларации по НДС за тот квартал, в котором была отгрузка товаров. Подать уточненку придется даже в том случае, когда документы собраны с опозданием хотя бы на 1 день.
Помимо титульного листа и обычных разделов, в уточненной декларации заполните специфический раздел 6, в котором отражаются не подтвержденные в срок экспортные операции.
Неподтвержденный экспорт. Заполнение декларации по НДС
| Раздел декларации | Строка декларации | Что отражается |
|---|---|---|
| Раздел 1 | Стр. 040 (050) | НДС к уплате или к возмещению в целом по уточненной декларации с учетом стр. 160 (170) раздела 6 |
| Раздел 6 | Стр. 010 | Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 010–040, сколько у вас кодов операций |
| Стр. 020 | Налоговая база (сумма неподтвержденного экспорта) | |
| Стр. 030 | Начисленный НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20% (10%) | |
| Стр. 040 | Вычеты НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров | |
| Стр. 050 | Итоговый начисленный НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20% (10%) по всем кодам операций | |
| Стр. 060 | Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций | |
| Стр. 070–100 | Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налога при возврате товаров, экспорт которых не подтвержден | |
| Стр. 110–150 | Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налога при изменении цены по неподтвержденному экспорту | |
| Стр. 160 (170) | НДС к уплате (возмещению) по неподтвержденному экспорту | |
| Раздел 8 | Сведения из дополнительных листов книги покупок | |
| Раздел 9 | Сведения из дополнительных листов книги продаж | |
Действия экспортера, если экспорт подтвержден позже срока
Если собрали подтверждающие документы с опозданием хотя бы на 1 день, то придется выполнить перечисленные выше действия: начислить НДС и подать уточненную декларацию за квартал, в котором была отгрузка. Но после этого появится возможность обнулить начисленный НДС в том квартале, когда фактически собрали документы. Для этого:
- Зарегистрируйте нулевой счет-фактуру, выставленный при отгрузке на экспорт, в книге продаж за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. Код вида операции (КВО) укажите «01».
- Примите к вычету НДС, который начислили ранее при неподтверждении экспорта. Для этого зарегистрируйте счет-фактуру с НДС по ставке 20% (10%) в книге покупок с КВО «24».
- Восстановите входной НДС со стоимости покупок для экспорта сырьевых товаров, который ранее приняли к вычету на дату отгрузки при неподтверждении экспорта. Зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге продаж.
- Примите заново к вычету входящий НДС со стоимости покупок для экспорта сырьевых товаров. Зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге покупок.
- Отразите экспортные операции в декларации по НДС за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. К декларации приложите комплект документов, подтверждающих экспорт.
Экспортные операции, которые подтвердили с опозданием, отражайте в разделе 4 декларации по НДС.
Заполнение декларации по НДС при экспорте, который подтвержден позже срока
| Раздел декларации | Строка декларации | Что отражается |
|---|---|---|
| Раздел 1 | Стр. 040 (050) | НДС к уплате или к возмещению в целом по декларации с учетом стр. 120 (130) раздела 4. |
| Раздел 4 | Стр. 010 | Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 010–050, сколько у вас кодов операций |
| Стр. 020 | Налоговая база (сумма подтвержденного экспорта) | |
| Стр. 030 | Входной НДС к вычету по экспорту сырьевых товаров, экспорт которых подтвердили в отчетном квартале | |
| Стр. 040 | Сумма НДС, начисленная ранее при неподтверждении экспорта, принятая к вычету в отчетном квартале | |
| Стр. 050 | Вычеты НДС по покупкам для экспорта сырьевых товаров, восстановленные в отчетном квартале | |
| Стр. 120 (130) | Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций | |
| Раздел 8 | Сведения из книги покупок | |
| Раздел 9 | Сведения из книги продаж | |
Кто и как заполняет раздел 5 декларации по НДС
Раздел 5 декларации по НДС заполняют только экспортеры сырьевых товаров, для которых вычет входного НДС привязан к подтверждению экспорта. В этом разделе отражайте вычеты входного НДС в том случае, когда сам экспорт был подтвержден (не подтвержден) в прошлых кварталах, а право на вычет возникло только в отчетном квартале. Например, если собрали все подтверждающие экспорт документы в 3 квартале и сам экспорт отразили в декларации за 3 квартал, а счет-фактуру от поставщика получили только в 4 квартале.
Заполнение декларации по НДС при сырьевом экспорте, когда право на вычет появляется не сразу
| Строка раздела 5 | Что отражается |
|---|---|
| Стр. 010, 020 | Год и код налогового периода той декларации по НДС, в которой был отражен экспорт. Заполняйте столько разделов 5, сколько значений строк 010, 020. |
| Стр. 030 | Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 040–070, сколько у вас кодов операций |
| Стр. 040 | Налоговая база (сумма подтвержденного в прошлых кварталах экспорта) |
| Стр. 050 | Вычеты НДС по покупкам для подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров |
| Стр. 060 | Налоговая база (сумма не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта) |
| Стр. 070 | Вычеты НДС по покупкам для не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров |
| Стр. 080 | Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций |
| Стр. 090 | Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций |
Декларация по НДС при экспорте — пример заполнения
ООО «Галактика» продает несырьевые товары в Грузию.
- 25.04.2022 приобретены товары для последующего экспорта на сумму 360 000 руб. (в т. ч. НДС 60 000). Счет-фактура продавца № 154 от 25.04.2022 зарегистрирован в книге покупок.
- 11.05.2022 ООО «Галактика» отгрузило товары грузинскому покупателю на сумму 500 000 руб. На отгрузку выставлен счет-фактура № 10 от 11.05.2022 на сумму 500 000 руб. (ставка НДС — 0%).
- В июне 2022 года ООО «Галактика» собрало все необходимые документы, которые подтверждают право на нулевую ставку НДС по экспортированным товарам.
По указанным операциям ООО «Галактика»:
- Заявит НДС к возмещению в сумме 60 000 руб.
- Заполнит в декларации по НДС за 2 квартал разделы 1, 3, 4, 8 и 9.
Отчет в таможню по операциям с ЕАЭС
При сделках с контрагентами из ЕАЭС российские экспортеры должны сдавать специальный статистический отчет.
Срок сдачи — ежемесячно не позднее 10 рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором отгружен товар.
Про форму отчета и как его подать — рассказали в статье «Как отразить импорт в декларации по НДС».
НДС при экспорте услуг (работ)
При экспорте услуг обязанность по уплате НДС возникает, если место реализации этих услуг Россия. При определении места реализации руководствуйтесь статьей 148 НК РФ, а если заказчик из ЕАЭС — приложением № 18 к договору о ЕАЭС.
Как действовать, если место реализации — Россия
| Налоговый статус исполнителя | Действия исполнителя при экспорте |
|---|---|
| Плательщик НДС | Обязаны уплатить НДС в обычном порядке, как и при продажах на российском рынке |
| Неплательщик НДС | Обязанностей по НДС не возникает |
Место реализации консультационных услуг определяется «по покупателю» (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Место реализации — не Россия, если вы оказываете консультационные услуги грузинской фирме. Значит, их стоимость не будет облагаться НДС. В этом случае НДС не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте. Если вы — плательщик НДС, в декларации отражайте такие операции в разделе 7.
Видеоматериалы по теме
