Открыть закрытое ИП: что будет с лимитом доходов для ПСН
В территориальные налоговые инспекции все чаще стал поступать следующий запрос: закрыли ИП на патенте, но через какое‑то время в течение этого же года открыли закрытое ИП и захотели снова работать на патентной системе налогообложения (ПСН). Как в таком случае сравнивать выручку с лимитом доходов по патенту? Нарастающим итогом с начала года или брать только те суммы, которые заработали после повторной регистрации? Знать позицию ФНС по этому вопросу крайне важно, потому что только второй вариант выгоден предпринимателю.
ФНС дала разъяснения в письме от 06.04.2026 № СД‑36‑3/2711@. Оно обязательно для применения всеми налоговыми органами.
Как контролировать ПСН‑лимит при перерегистрации ИП
Позиция ФНС: доходы для сравнения с ПСН‑лимитом нельзя обнулить, если ИП закрыли, а через какое‑то время в этом же году решили открыть закрытое ИП.
Чтобы сравнить доходы с установленным лимитом по ПСН, нужно суммировать поступления за весь текущий год:
Не имеют значения:
- дата перерегистрации ИП — в начале, в середине или в конце года;
- какая цель перерегистрации — обоснована ли процедура экономически, имеет ли она под собой деловое основание или нет.
Итог сравниваем с актуальным лимитом — предельный порог поэтапно ужесточается к 2027 году:
| за 2025 год | в течение 2026 года | за 2026 год | в течение 2027 года | за 2027 год и далее |
| 20 млн ₽ | 20 млн ₽ | 15 млн ₽ | 15 млн ₽ | 10 млн ₽ |
Фактически новое разъяснение налоговой направлено против незаконного дробления бизнеса, что соответствует общей задаче государства по обелению экономики.
Пример контроля лимита по ПСН
Рассмотрим конкретный пример. Сразу скажем: ФНС в приведенном выше письме рассмотрела аналогичную ситуацию, но только по 2025 году, когда общий доход в итоге превысил 20 млн ₽ (18 + 3,3 > 20) и ИП потерял право на ПСН на 2026 год.
Предположим, ИП купил патент на период 6 месяцев — с 1 января 2026 по 30 июня 2026.
1 июля 2026 ИП добровольно закрылся. Его доход по деятельности на ПСН составил 14 млн ₽.
20 августа 2026 налогоплательщик решает возобновить свой статус: повторно регистрируется в качестве ИП и одновременно подает заявление на получение патента. Новый патент действует с 20 августа 2026 по 31 декабря 2026 и доход по ПСН с даты повторной регистрации до конца года составляет 3,5 млн ₽.
По итогам 2026 года доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысят установленный лимит 15 млн ₽ (14 + 3,5 > 15). Значит, ИП не вправе применять ПСН в 2027 году. В большинстве случаев придется работать на упрощенке или ОСНО, но любой из этих режимов будет с НДС. В определенных ситуациях можно выбрать ЕСХН (для сельхозников предусмотрено освобождение от НДС при доходах до 60 млн ₽) или автоматизированную упрощенную систему. АУСН позволяет законно обойти НДС, лимит доходов — 60 млн.
Решение «закрыть ИП в середине 2026 года и открыть чуть позже повторно в этом же году» не поможет уложиться в отведенный лимит по ПСН и сохранить право на патент в новом году.
Что с другими лимитами
Закрыть ИП и повторно открыть его через небольшой промежуток времени — сомнительное решение на любом налоговом спецрежиме. Не только на патенте.
Светлана Семина
эксперт по бухучету, налогам и кадрам
Минфин ранее уже рассматривал кейс по ИП на УСН, чьи доходы приблизились к НДС‑лимиту (письмо от 23.01.2026 № 03‑07‑11/4227). Причем предприниматель решил перерегистрироваться:
- почти 20 лет — с 14.10.2004 по 12.08.2024 торговал в розницу (основной ОКВЭД 47.11);
- 25.10.2024 повторно зарегистрирован в качестве ИП с основным видом бизнеса «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20).
В 2024 году предприниматель работал на УСН с объектом налогообложения «Доходы». Доход за 2024 год составил:
- до прекращения деятельности в качестве ИП — 63,9 млн ₽;
- после повторной регистрации — 1,6 млн ₽.
Вопрос: попадает ли такой ИП под обязательный НДС с 2025 года, если НДС‑лимит по доходам за 2024 год равен 60 млн?
Минфин в своем письме не формулирует четкий ответ, но дает понять: если налоговая докажет, что основной целью перерегистрации ИП было уклонение от налогов, то суммирует доход, полученный ИП в течение 2024 года до прекращения деятельности и после повторной регистрации как ИП (63,9 + 1,6 > 60). В итоге — предпринимателю доначислят налоги с пенями и штрафами.
ФНС в письме от 11.03.2026 № БВ‑36‑7/1810 отмечала, что при повторной постановке на учет ИП не запрещено начинать отсчет дохода заново и тем самым применять базовое освобождение от НДС. Но для этого перерегистрация не должна быть фиктивной, нужна деловая цель. Например, полная смена деятельности. Или переезд в другой регион.
При перерегистрации компаний также целесообразно быть осторожными и придерживаться такого же подхода во избежание налоговых рисков.
Выгодная для ИП ситуация (по крайней мере пока) — с базой для расчета дополнительных взносов по ставке 1%. Тут перерегистрация ИП не повод считать доходы совокупно. То есть в данном случае не требуется суммировать доходы по прекращенной деятельности с новыми доходами. По новому ИП доходы считаются с нуля. Об этом — письмо ФНС от 26.02.2018 № ГД‑4‑11/3724@. На эту же позицию опирается судебная практика (решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.08.2024 по делу № А60‑18935/2024).
Вручную контролировать размер доходов и соблюдение лимитов — вещь трудозатратная и высокорискованная. В онлайн‑бухгалтерии Saby реализован автоматический контроль доходов по спецрежимам УСН, ПСН и АвтоУСН. Программа вместо вас постоянно следит за доходом и предупреждает, если значения подходят к предельным отметкам:
Подключить программу, которая контролирует лимиты