Новый ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам (НМА): как перейти и что изменилось
С 2024 года новый ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам (НМА) обязателен для всех организаций, кроме бюджетных. Причем компании с правом на упрощенный учет могут практически отказаться от учета НМА или воспользоваться специальными льготами. Как применять новый стандарт, в том числе с указанными послаблениями, рассказали в другой статье. А здесь разберем, чем новый стандарт принципиально отличается от прежнего ПБУ и как комфортно провести переход на новый ФСБУ.
Что вы узнаете
Какие есть способы перехода на ФСБУ 14/2022
Самый простой способ перехода на новый стандарт бухучета — перспективный, но он доступен не всем. И у него есть один минус: прежние показатели НМА в новых реалиях ФСБУ могут сильно искажать отчетность.
Если нет права на перспективный переход, придется использовать ретроспективный пересчет: полный или упрощенный. Полная ретроспектива сложнее и требует больше корректировок, зато показатели отчетности будут максимально достоверными. Золотая середина — упрощенная ретроспектива: этот способ менее трудозатратный, чем полная ретроспектива, но более достоверный, чем перспективный переход.
Особенности каждого возможного варианта перехода на новый стандарт по НМА разобрали в таблице. Способ, который решили использовать, пропишите в учетной политике на 2024 год.
ФСБУ 26/2020 по учету капвложений предусматривает такие же способы перехода, как и стандарт по НМА. Причем в случае с капвложениями перспективный переход доступен всем компаниям, а не только с правом на упрощенный учет. На практике лучше выбрать одинаковые способы перехода как в отношении ФСБУ 14/2022, так и в отношении ФСБУ 26/2020.
Сравнение способов перехода на новый ФСБУ
| Способ перехода на ФСБУ | Кто может применять | Какие НМА учитывать по новым правилам | Как отражается на отчетности |
|---|---|---|---|
| Перспективный | Только компании с правом на упрощенный учет | Только НМА, которые приобрели (создали) начиная с 2024 года. Все НМА, учтенные по старым правилам, остаются без изменений, порядок их учета не меняется, амортизация начисляется по старым правилам | Сравнительные показатели отчетности за предыдущие 2 года не пересчитываются |
| Упрощенная ретроспектива | Все фирмы | Новый порядок учета и начисления амортизации применяется ко всем имеющимся НМА начиная с 2024 года. Балансовая стоимость за предыдущие годы не корректируется | Сравнительные показатели отчетности за предыдущие 2 года не пересчитываются |
| Полная ретроспектива | Все фирмы | Новый порядок учета и начисления амортизации применяется ко всем имеющимся НМА. Балансовую стоимость НМА нужно пересчитать так, как если бы правила ФСБУ применялись с момента принятия к учету НМА | В балансе за 2024 год нужно скорректировать сравнительные показатели за предыдущие 2 года. В отчете о финансовых результатах за 2024 год нужно скорректировать сравнительные показатели за 2023 год. Исправлять отчетность прошлых лет не нужно |
Как выбрать способ перехода на новый ФСБУ
Проведите инвентаризацию НМА по состоянию на 31.12.2023. Цель: определить состав и балансовую стоимость НМА по правилам ФСБУ на дату начала применения стандарта — на 01.01.2024.
Проверка покажет, какие нужно делать корректировки в учете, если выберете полную или упрощенную ретроспективу. Если рассматриваете перспективный переход, инвентаризация поможет оценить, насколько показатели вашей отчетности будут искажены из‑за отличий в старых и новых правилах учета НМА. Результаты такой оценки пропишите в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2024 год. Если искажения существенны, имеет смысл отказаться от перспективного способа в пользу ретроспективного пересчета.
В ходе инвентаризации проверьте:
- Счета, где уже числятся НМА и капвложения.
- Счета, где числятся расходы, которые не относятся к НМА по старым правилам, но могут относиться к НМА по новому порядку. Это счета 04, 05, 08, 97, 20 (23, 25, 26).
По результатам проверки разделите НМА на 3 группы:
- Объекты, которые относятся к НМА и по новым, и по старым правилам.
- Объекты, которые числились как НМА, но по новым правилам не относятся к ним. Это могут быть активы, исключенные из состава НМА по ФСБУ (например, товарный знак, созданный своими силами), или активы, которые не относятся к НМА по новым положениям вашей УП (например, стоимостью менее лимита).
- Объекты, которые не числились как НМА, а по новым правилам должны. Здесь самый частый пример: неисключительные права по лицензионному договору, а также разрешения на ведение деятельности.
Результаты инвентаризации оформите документально, например бухгалтерской справкой или актом. На основании этого документа бухгалтерия сделает корректировки в учете при полной или упрощенной ретроспективе.
Как провести ретроспективный пересчет данных по НМА
Если выбрали перспективный способ перехода на новый ФСБУ, корректировки в учет вносить не нужно. Иначе исправления вносятся в межотчетный период — после закрытия 2023 года и составления бухгалтерской отчетности за этот год, но до 1 января 2024. На практике это может быть операция от 31.12.2023 в 23:59:59. Корректировки для разных групп НМА привели в таблице.
Расходы будущих периодов на счете 97, которые не соответствуют признакам НМА по ФСБУ 14/2022, полностью спишите. Если сумма несущественна, спишите ее полностью на счет 84, если существенна — отразите как аванс поставщику на счете 62 или 76 (решение СРО ААС «Содружество» от 22.12.2023 № 657).
| Группы НМА | Упрощенная ретроспектива | Полная ретроспектива |
|---|---|---|
| НМА и по новым, и по старым правилам | Определите СПИ и ликвидационную стоимость по новым правилам. Амортизацию по новым правилам начисляйте с 2024 года. Пересчитывать балансовую стоимость НМА за прошлые годы не нужно | Определите первоначальную стоимость по новым правилам. Если нужно, скорректируйте счет 04. Определите ликвидационную стоимость, СПИ, способы амортизации по новым правилам. Пересчитайте амортизацию за все время ее начисления, скорректируйте счет 05. Изменения балансовой стоимости НМА спишите на счет 84, если они не затрагивают другие статьи баланса |
| Объекты, которые числились как НМА, но по новым правилам не относятся к ним | Спишите с учета: скорректируйте счета 04 и 05 в корреспонденции со счетом 84 | Спишите с учета: скорректируйте счета 04 и 05 в корреспонденции со счетом 84 |
| Объекты, которые не числились как НМА, а по новым правилам должны | Определите первоначальную стоимость на 01.01.2024, оставшийся СПИ, ликвидационную стоимость, способ амортизации. Переведите на счет 04 в корреспонденции со счетом учета расходов, например 97. Амортизацию по новым правилам начисляйте с 2024 года | Определите первоначальную стоимость на момент приобретения (создания), СПИ, ликвидационную стоимость, способ амортизации. Переведите на счет 04 в корреспонденции со счетом учета расходов, например 97. Рассчитайте амортизацию с момента приобретения (создания). Часть расходов, погашенных на 31.12.2023, отразите на счете 05 в корреспонденции с 97. Корректировки по счетам 04, 05 из‑за новых правил учета отнесите на счет 84 |
Что нового в учет НМА принес ФСБУ 14/2022
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утратило силу. Вместо него обязательным с 2024 года стал ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утв. Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н).
До 2024 года у компаний был выбор, с какого года применять ФСБУ 14/2022: можно было перейти на новые правила учета нематериальных активов (НМА) досрочно — в 2022 или 2023 году. Если вы добровольно не перешли на новый стандарт в 2022 или в 2023 году, то это придется сделать с 2024 года. Все изменения в учете нематериальных активов (НМА) по новым правилам отразятся в бухгалтерской отчетности за 2024 год.
Учет капитальных вложений в НМА также ведите по новым правилам. Актуальные нормы смотрите в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в редакции Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н.
В налоговом учете критерии НМА не изменились. По‑прежнему к таким активам относятся только исключительные права стоимостью более 100 тысяч рублей (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Сравнение нового ФСБУ и старого ПБУ
Что нового ФСБУ 14/2022 внес в порядок бухучета нематериальных активов по сравнению с ПБУ 14/2007 — смотрите в таблице.
| Что сравниваем | Новый ФСБУ по НМА с 2024 года 14/2022 | Старое ПБУ 14/2007 |
|---|---|---|
| Состав НМА |
|
|
| Лимит стоимости НМА | Устанавливает сама организация: активы дешевле лимита (малоценные) не амортизируются, а списываются в расходы единовременно. Устанавливать лимит или нет, компания решает сама | Отсутствует: НМА признаются в бухгалтерском учете независимо от их стоимости. То есть понятия малоценных НМА не было |
| Порядок начисления амортизации | Начисляют как коммерческие организации, так и НКО. Амортизация приостанавливается, когда балансовая стоимость становится равна ликвидационной. Дата, с которой начинается амортизация (на выбор): — первое число месяца по итогам того месяца, когда НМА приняли к учету ИЛИ дата принятия актива к учету | Начисляют только коммерческие организации до полного погашения стоимости НМА. Дата, с которой начинается амортизация: первое число месяца по итогам того месяца, когда НМА приняли к учету |
| Возможность переоценки | Есть как у коммерческой организации, так и у НКО. Срок — раз в год или чаще, по справедливой стоимости. Способ переоценки (на выбор): — пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации ИЛИ — пересчет балансовой стоимости | Есть только у коммерческой организации. Срок — не чаще, чем раз в год, по текущей рыночной стоимости. Способ переоценки: пересчет остаточной стоимости |
| Увеличение первоначальной стоимости при модернизации | Предусмотрено — на сумму капвложений, связанных с улучшением первоначальных показателей объекта | Не предусмотрено |
Видеоматериалы по теме
