Единый налоговый счет (ЕНС) для бизнеса с 2023 года
С 1 января 2023 года компании и ИП платят налоги и страховые взносы в ФНС на единый налоговый счет (ЕНС). Расскажем, что означает внедрение института единого налогового счета и как вносить платежи по новой системе.
Что вы узнаете
Что такое единый налоговый счет (ЕНС)
С 2023 года налоговая служба на каждую организацию и каждое физическое лицо, включая индивидуальных предпринимателей, открыла в Федеральном казначействе единый налоговый счет (ЕНС).
Суть ЕНС: все деньги плательщика складываются в одну «корзину», на единый КБК, и распределяются налоговой в определенном порядке. До 2023 года подобный механизм для уплаты налогов уже отработали на платежах граждан. В случае с бизнесом порядок сложнее, есть свои нюансы.
Никаких заявлений на открытие ЕНС подавать в инспекцию не нужно: единый налоговый счет ФНС заводит на каждого плательщика автоматически.
До 2023 года каждая платежка изначально имела свое назначение и плательщик заранее знал, куда точно пойдут средства.
Зачем нужен единый налоговый счет
Единый налоговый счет позволяет платить разные налоги и взносы одной платежкой. Указывать в платежном поручении нужно только ИНН и сумму платежа. Это облегчает работу бухгалтера. С другой стороны, чтобы понимать, куда именно, на какие цели налоговая направляет уплаченные деньги, нужно следить за сальдо счета и за распределением средств по счету.
Как формируется сальдо ЕНС
Единый налоговый счет — это открытый в Федеральном казначействе счет налогоплательщика, на котором контролеры отражают:
- С одной стороны — все перечисления на счет (единый налоговый платеж, ЕНП).
- С другой стороны — все обязательства плательщика перед бюджетом. Это общая сумма налогов, авансовых платежей, страховых взносов, сборов, пеней, процентов, штрафов, начисленная к уплате государству. Официальный новый термин для этого — совокупная обязанность.
Суммы, которые не входят в совокупную обязанность
- Налог на профессиональный доход (НПД), если самозанятый уплатил его не в качестве единого налогового платежа.
- НДФЛ, который иностранцы уплачивают при покупке патента на трудовую деятельность согласно ст. 227.1 НК РФ.
- Госпошлины, за исключением пошлин, на которые арбитражный суд выдал исполнительный документ. До 31 августа 2023 года на ЕНС не учитывались пошлины, в отношении которых суд не выдал исполнительный документ.
Сальдо ЕНС должно быть положительным или нулевым и соответствовать учетным данным компании.
Что означает сальдо счета
- Положительное сальдо счета — при переплате (когда государство должно вам).
- Отрицательное — при недоплате (когда у вас образовалась задолженность перед бюджетом).
- Нулевое — сумма перечислений равна совокупной обязанности (когда никто никому не должен).
Как проверить сальдо ЕНС и историю списаний со счета
Сальдо ЕНС и налоги, на которые ФНС списала деньги, можно проверить:
- В онлайн-режиме на главной странице личного кабинета налогоплательщика (ЛК ЮЛ / ЛК ИП) на сайте ФНС.
- В своей бухгалтерской программе, то есть через операторов телекоммуникационных каналов связи (ТКС).
В СБИС можно настроить регулярную автоматическую сверку с ФНС в режиме реального времени. Например, еженедельно. При таком подходе движение денег по единому налоговому счету не станет для вас сюрпризом. Вы будете знать, на какие цели ФНС списывает деньги, и сможете вовремя среагировать, если списание покажется вам спорным.
Интерфейс раздела «Сверка с бюджетом» в СБИС
Когда состоялся переход на единый налоговый счет для бизнеса
С 2023 года единый налоговый счет обязателен во всей России для всего бизнеса. Соответствующие федеральные законы и поправки в Налоговый кодекс приняты Госдумой, подписаны Президентом РФ и опубликованы.
Какие суммы вошли в начальное сальдо ЕНС
Порядок формирования сальдо ЕНС на 1 января 2023 прописан в ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
На 01.01.2023 ФНС сформировала начальное сальдо ЕНС по тем данным, которые имелись в ее распоряжении на 31.12.2022. Начальное сальдо вы увидите:
- В личном кабинете налогоплательщика (ЛК ЮЛ / ЛК ИП) на сайте ФНС.
- В своей бухгалтерской программе. Например, СБИС поддерживает работу с ЕНС.
В начальном сальдо инспекторы не учитывали переплату, срок которой по состоянию на 31.12.2022 больше 3 лет. Такие старые суммы важно было зафиксировать сверкой (в акте сверки) с ИФНС, чтобы была возможность вернуть их через суд, если не истекло 3 года с момента, когда вы узнали или должны были узнать о переплате.
Как работает институт единого налогового счета
Общий порядок списания средств с ЕНС
С 29 мая 2023 года перечисленные на ЕНС суммы налоговая сначала распределяет на имеющиеся недоимки по НДФЛ (начиная с той, которую раньше выявили) и текущий НДФЛ. Потом списывает деньги в счет недоимок по другим налогам и в счет других текущих платежей.
До 29 мая 2023 года НДФЛ не был в приоритете. Сначала ФНС погашала за счет поступления на ЕНС все имеющиеся недоимки (начиная с той, которую раньше выявили) и только потом списывала деньги в счет текущих платежей.
Автоматические досрочные списания с ЕНС
С 29 июня 2023 порядок по НДФЛ усложнился. Как только от компании (ИП) — налогового агента поступает уведомление по ЕНП на НДФЛ, налоговая сразу резервирует сумму по такому уведомлению в пределах суммы, которая формирует положительное сальдо ЕНС. То есть деньги списываются с ЕНС на НДФЛ до наступления срока уплаты налога (28 число). Закон не предусматривает возможности для налогового агента самостоятельно отменить такой автозачет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
25 июля 2023 года компания подала в ИФНС уведомление по ЕНП на НДФЛ в сумме 20 000 ₽. Положительное сальдо ЕНС на 25 июля равно 12 000 ₽. На основании поступившего уведомления, до наступления установленного срока уплаты налога, налоговая спишет в счет НДФЛ 12 000 ₽ 28 июля (срок уплаты налога) компания оплатила текущий НДФЛ. 28 июля налоговая спишет в счет НДФЛ еще 8 000 ₽.
С 1 октября 2023 с ЕНС досрочно, на основании уведомления по ЕНП, будет списываться не только НДФЛ, но и страховые взносы за работников. При этом НДФЛ имеет приоритет перед взносами при списании средств с единого налогового счета.
Очередность распределения средств на ЕНС
Последовательность списания средств с ЕНС установлена Налоговым кодексом (п. 8 ст. 45).
Если на один день приходится несколько платежей, а средств на счете не хватает, ФНС распределит деньги пропорционально задолженности одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).
С 29 мая 2023
| Очередь | Вид платежа |
|---|---|
| Первая | Недоимки по НДФЛ |
| Вторая | Текущие платежи по НДФЛ |
| Третья | Недоимки по иным налогам |
| Четвертая | Текущие платежи по иным налогам |
| Пятая | Пени |
| Шестая | Проценты |
| Седьмая | Штрафы |
С 1 января до 29 мая 2023
| Очередь | Вид платежа |
|---|---|
| Первая | Недоимки |
| Вторая | Текущие платежи |
| Третья | Пени |
| Четвертая | Проценты |
| Пятая | Штрафы |
Откуда ФНС берет информацию, чтобы узнать, сколько налогов должен плательщик
Информацию об обязательствах плательщика инспекторы получают из нескольких источников. Они перечислены в ст. 11.3 НК РФ. Мы привели такие источники в таблице. Перечень не закрытый. Могут быть иные документы, которые повлияют на сальдо единого налогового счета.
Основные источники поступления информации — от самого бизнеса. Это декларации, налоговые расчеты и нововведение — уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов (уведомление по ЕНП).
Таблица. Основания для учета обязательств на едином налоговом счете
Документ — основание для учета данных Когда инспекторы учтут данные Первичные налоговые декларации (расчеты), кроме деклараций к возмещению или на НДФЛ-вычеты. Со дня представления отчета в инспекцию, но не ранее срока уплаты соответствующего платежа. Условие — отчет соответствует установленным контрольным соотношениям. Иначе порядок более сложный — данные по такой отчетности будут учтены на ЕНС не сразу, а после камеральной проверки. Уточненные налоговые декларации (расчеты) с суммой к доплате. Со дня представления отчета в инспекцию, но не ранее срока уплаты соответствующего платежа. Налоговые декларации, в которых заявлены суммы к возмещению или НДФЛ-вычеты. Когда вступит в силу решение по камеральной проверке либо в течение 10 дней со дня окончания такой проверки. Уточненные налоговые декларации (расчеты) «к уменьшению», если прошло не более 3 лет со дня установленного срока уплаты налога (взносов). Или этот срок восстановили по суду. Когда вступит в силу решение по камеральной проверке либо в течение 10 дней со дня окончания такой проверки. Исключение — если в отношении организации проводится налоговый мониторинг. В таком случае инспекторы учтут данные со дня, когда компания представит отчет в инспекцию, но не ранее срока уплаты платежа. Уведомления от налогоплательщика об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов. Со дня представления уведомления в инспекцию, но не ранее срока уплаты соответствующего платежа. Внесенные данные налоговая скорректирует при необходимости со дня любого такого события:
- представление налоговой декларации (расчета) по платежу;
- истечение 10 рабочих дней со дня окончания дедлайна для декларации (расчета) — если отчет не представили;
- направление налоговой инспекцией сообщения об исчисленных суммах налогов.
Налоговые уведомления от ИФНС. - Со дня наступления установленного срока уплаты налога.
- Со дня направления налогоплательщику уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо ЕНС.
Сообщения от ИФНС об исчисленных инспекцией имущественных налогах организации: транспортного, земельного и налога на имущество. Со дня, следующего за днем информирования налогоплательщика о результатах рассмотрения пояснений или документов, которые он представил в налоговую в ответ на сообщение. Либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и документов. Решения ИФНС о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате платежей. Со дня, указанного в решении. Решения ИФНС:
- О привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
- Отказе в привлечении к ответственности.
- Полной или частичной отмене решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
- Полной или частичной отмене решений о предоставлении налогового вычета.
Со дня вступления в силу решения. А если установлена неуплата налога в связи с тем, что ИФНС изменила юридическую квалификацию сделки или статус и характер деятельности налогоплательщика либо решения вынесены по сделкам между взаимозависимыми лицами — со дня вступления в силу соответствующего судебного акта. Судебный акт или решение вышестоящей налоговой, отменяющие (изменяющие) судебный акт или решение налоговой, на основании которых на ЕНС ранее инспекторы учли обязанность лица по уплате сумм. На дату вступления в законную силу судебного акта или решения. Исполнительный документ о взыскании с плательщика госпошлины. Со дня выдачи судом исполнительного документа. Расчеты налоговой инспекцией АУСН и НПД или перерасчеты ранее исчисленных сумм. Со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты налога. Решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Со дня принятия решения. Уведомления от плательщика торгового сбора в налоговую (актуально для г. Москвы). Со дня представления уведомлений. Информация в налоговую про неучтенный торговый объект от уполномоченного органа. Со дня представления информации. Сведения о разрешениях на добычу объектов животного мира, на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Со дня представления сведений ведомствами, которые выдают такие разрешения.
Когда и как подавать уведомление об исчисленных суммах
Уведомление по ЕНП подается в двух случаях:
- Срок платежа наступает раньше, чем отчетность по нему. Например, уведомление нужно подавать по авансовым платежам при УСН.
- Отчетность по налогу вообще не предусмотрена. Например, по транспортному налогу компаний.
Форму уведомления ФНС утвердила приказом от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047.
Срок подачи уведомления прописали в п. 9 ст. 58 НК РФ: не позднее 25 числа месяца, в котором наступает срок уплаты налога.
По НДФЛ за работников подаются:
- В январе, по сроку 25 число — уведомление по налогу за период с 1 по 22 января.
- В феврале — ноябре, по сроку 25 число — ежемесячное уведомление, где отражаются суммы налога за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца.
- В декабре — два уведомления. Первое — по сроку 25 число, за 23 ноября — 22 декабря. Второе — уведомление с информацией об НДФЛ, который удержали за период с 23 декабря по 31 декабря, представляется не позднее последнего рабочего дня года.
Способ подачи уведомления — тот же, что применяете для налоговой отчетности. Например, если сдаете декларацию по УСН на бумаге, то и уведомление об исчисленных авансовых платежах по УСН можете тоже подавать на бумаге.
Разрешается подавать уведомления по ЕНП через личный кабинет на сайте ФНС. Причем с 1 октября 2023 года ИП могут отправлять уведомления без усиленной квалифицированной подписи (УКЭП). Достаточно прямо в ЛК сгенерировать усиленную неквалифицированную подпись (УНЭП).
Более удобный оперативный способ отправки уведомлений по ЕНП — в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, то есть через бухгалтерскую программу.
Что такое ЕНП и как работает
Единый налоговый платеж (ЕНП) — это те деньги, которые вы переводите на ЕНС (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
Суть ЕНП — несколько налогов можно переводить одной платежкой. Что именно в той или иной платежке, будет знать только бизнес. Налоговая, как мы рассказали выше, распределит средства, руководствуясь начислениями, которые отражены в обычной отчетности плательщика, а также в уведомлениях об исчисленных суммах.
Чем можно заменить уведомление
В 2023 году — переходный период. Вместо уведомления можно заполнять привычное платежное поручение. Но если хоть раз отправите уведомление об исчисленных суммах, сразу потеряете возможность направлять вместо уведомления платежку (пп. 12 и 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Если выбрали этот переходный вариант с платежками, нужно понимать, что деньги все равно поступят на ЕНС и налоговая их распределит в порядке установленной очередности. То есть, например, при наличии недоимки неважно, какой КБК вы укажете в такой платежке, — ФНС направит полученные деньги прежде всего в счет погашения вашей задолженности (пусть и по другому налогу).
Что именно указывать в платежках в течение переходного периода, можно узнать на сайте ФНС. Если с реквизитами ошиблись, есть риск, что сумма по такой платежке не поступит на ЕНС, как это нужно, а попадет в разряд невыясненных платежей. Тогда вы добавите себе работы — придется разыскивать платеж. В этом плане заполнять единое платежное поручение проще и без рисков. Достаточно поменять только ИНН и сумму платежа. Деньги по единой платежке гарантированно поступят на ЕНС. Подробно про переходный период по ЕНС читайте в другой статье.
Плюсы ЕНС для бизнеса
Преимущества единого налогового счета и единого налогового платежа ФНС перечислила в письме от 29.04.2022 № КЧ‑4‑8/5395. Среди них: простота уплаты налогов, упрощение работы с долгами и экономия денег и времени.
Простота уплаты
- На несколько платежей можно оформлять одну платежку — налоговая сама разнесет суммы в счет текущих долгов. Это значит, количество платежек сократится.
- В платежке только два обязательных изменяемых реквизита: ИНН налогоплательщика и сумма платежа.
Полные реквизиты платежного поручения на единый налоговый платеж можно посмотреть на сайте ФНС.
В этих полях нужно ставить нули:
- 105 «ОКТМО».
- 106 «Код основания платежа».
- 107 «Код налогового периода».
- 108 «Номер документа — основания платежа».
- 109 «Дата документа — основания платежа».
Упрощение работы с долгами
- Налоговая больше не будет выставлять отдельные требования на каждый зависший платеж. Будет один документ взыскания.
- ФНС будет снимать блокировку со счета всего за один день.
Экономия денег и времени
- Одно сальдо расчетов с бюджетом означает, что не будут начисляться пени и штрафы при наличии переплаты по одному налогу и недоимки — по другому.
- Уйдут в прошлое заявления об уточнениях и зачетах между КБК и ОКТМО. До 2023 года часто ошибались именно в этих реквизитах. Значит, не нужно будет тратить время на то, чтобы разобраться в нестыковках.
- Положительный остаток со счета можно вернуть поручением в течение одного дня. До 2023 года на возврат переплаты отводился месяц.
- Механизм ЕНС позволил значительно продлить сроки уплаты страховых взносов, а НДФЛ больше не нужно оплачивать ежедневно. Новый срок для НДФЛ — раз в месяц, кроме декабря (в последнем месяце в году два срока уплаты этого налога). В целом платежный календарь налогоплательщиков стал проще: ввели единые сроки для налоговых платежей и налоговой отчетности. Про единые сроки мы писали в отдельной статье.
Минусы ЕНС
Среди минусов единого налогового счета: сложности с авансовыми платежами и зарплатной отчетностью, автосписание сумм, с которыми компания (ИП) не согласна.
Сложности с авансовыми платежами
Агентский НДФЛ требует особого внимания. В уведомлении о суммах исчисленного НДФЛ налог по общему правилу нужно указывать не за полный календарный месяц, а за часть прошлого месяца и часть текущего. Об этом мы уже рассказали выше.
Сложности с зарплатной отчетностью
Агентский НДФЛ требует особого внимания. В уведомлении о суммах исчисленного НДФЛ налог по общему правилу нужно указывать не за полный календарный месяц, а за часть прошлого месяца и часть текущего. Об этом мы уже рассказали выше.
Взносы на травматизм нужно продолжать перечислять по старым правилам, отдельной платежкой.
Автосписание сумм, с которыми налогоплательщик не согласен
Бухгалтеры опасаются, что без их ведома контролеры могут найти старые недоимки или начислить какие-то пени и списать в счет этих сумм деньги, которые предназначаются на текущие платежи. Чтобы избежать подобных опасений и ситуаций, нужно периодически сверяться с ИФНС. Когда приближается срок уплаты, важно посмотреть, сколько денег на ЕНС. С учетом остатка сформировать новую платежку.
Частые вопросы
-
Что делать налогоплательщику, если он не согласен с суммой налогов?
Введение ЕНС никак не влияет на порядок расчета налогов. Сумму платежей по-прежнему будет считать бизнес. Если плательщик не согласен с недоимкой, которую ИФНС доначислила при проверке, порядок остается тот же, что и был: обжаловать решение инспекторов в вышестоящей ИФНС, а если это не поможет — идти в суд.
До вынесения решения можно потребовать приостановить взыскание спорной задолженности, чтобы текущие платежи не засчитывали в счет погашения спорного долга. Если долг оспаривается в апелляционном порядке или суде и судом наложены обеспечительные меры, спорная сумма не подлежит взысканию и исключается из ЕНС. Такие разъяснения ФНС привела на своем сайте (см. вопросы 25 и 26).
-
Как заполнять платежные поручения?
Налоги по ближайшему сроку уплаты можно переводить одной суммой, то есть одной платежкой. Инспекторы сами разнесут деньги в счет уплаты налогов.
Заполнение платежного поручения предельно простое. Фактически нужно менять только сумму платежа. ИНН плательщика и единый КБК бухгалтеры могут ввести в шаблон единой платежки единожды.
-
Как налогоплательщик узнает о распределении средств?
По запросу налогоплательщика, согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ, ИФНС в течение 5 рабочих дней обязана выдать справки:
- О наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета.
- О принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.
В течение 10 рабочих дней:
- Об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.
-
Как будут двигаться деньги в случае избытка или недостатка?
Если на ЕНС образовался излишек — положительное сальдо, деньги можно зачесть или вернуть по заявлению. Зачету (возврату) денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, посвящены ст. 78 и 79 НК РФ. О том, как распорядиться переплатой на ЕНС, какие нюансы при этом учесть, мы рассказали в отдельной статье. Например, на возврат переплаты можно подать бумажное заявление, а на зачет — нет, нужно только электронное заявление.
Если сформировалась задолженность перед бюджетом — отрицательное сальдо, недостающую сумму налоговая будет взыскивать по требованию.
Согласно ст. 70 НК РФ, требование направляется должнику не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета. Исключение — случай, когда отрицательное сальдо не превышает 3 000 рублей. Тогда требование должно быть направлено не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо.
Требование нужно исполнить в течение 8 дней с даты его получения. Более продолжительный период времени для погашения задолженности может быть указан в самом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).
Если требование в срок не исполнить, налоговая заблокирует счет (ст. 76 НК РФ). Решение о взыскании задолженности включат в специальный реестр (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Пени за несвоевременную оплату взыщут по 1/300 ставки рефинансирования. Для юридических лиц с 2024 года планируют вернуть повышенную ставку 1/150 для начисления пени с 31 дня просрочки (п. 4 и 5 ст. 75 НК РФ).
Видеоматериалы по теме
