Налогообложение новых субъектов РФ: льготы для бизнеса по учету и налогам
На новых территориях РФ — в республиках ДНР и ЛНР, Херсонской и Запорожской областях — доступны те же налоговые системы, что и по всей России, в том числе самозанятость для физлиц и ИП (налог на профессиональный доход, НПД). В статье расскажем про особенности, которые власти предусмотрели по налогам и учету для новых регионов.
Что вы узнаете
- ИП в новых регионах получили льготы по личным взносам
- Новым регионам отсрочили применение ККТ
- На присоединенных территориях действуют пониженные тарифы по спецрежимам
- Имущественные налоги в новых субъектах РФ появятся не раньше 2024 года
- Установлены правила исчисления НДС по товарам, купленным до присоединения
- Установлены правила учета переходящих доходов и расходов
ИП в новых регионах получили льготы по личным взносам
В Налоговом кодексе (п. 1.3 ст. 430) прописали следующие привилегии для ИП, которые стоят на учете в налоговых органах на территории таких субъектов РФ, как ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей и ведут деятельность в указанных субъектах РФ:
- Освобождение от дополнительных взносов, уплачиваемых по ставке 1%.
- Пониженный тариф фиксированных взносов на три года. Установленная сумма платежа:
- 14 400 рублей — за 2023 год;
- 25 200 рублей — за 2024 год;
- 36 000 рублей — за 2025 год.
C 2026 будет общий тариф.
Льгота по взносам появилась в Налоговом кодексе 4 августа 2023 (закон № 427‑ФЗ), но применяется с 1 января 2023 (ч. 2. ст. 2 упомянутого закона). Если ИП из нового региона к 4 августа уже уплатил взносы за себя в обычном размере, образуется переплата на ЕНС. Ее можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. Как распоряжаться переплатой, рассказали в отдельной статье. Если на взносы успели уменьшить налоги (например по УСН или ПСН) следует запросить разъяснения в ФНС, как действовать в таком случае.
Как считать взносы ИП при переезде из новых регионов
Взносы нужно считать по‑особому, если ИП переезжает из Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области в другой субъект РФ.
Порядок расчета взносов в этой ситуации изложен в письме ФНС от 04.10.2023 № БС‑4‑11/12708@.
Например, с января по март в 2023 году ИП стоял на налоговом учете в Донецкой Народной Республике (ДНР) и вел в этом регионе деятельность. С 1 апреля стоит на налоговом учете и ведет деятельность в Брянской области. За январь‑март (90 дней) фиксзвносы нужно платить по пониженному тарифу (14 400 : 12 × 3), так как бизнес велся в ДНР, а за остальные месяцы (275 дней) — по общему тарифу (45 842 : 12 × 9).
Если годовой доход превысит 300 000 рублей, то допвзносы по ставке 1% нужно считать пропорционально количеству календарных дней, в течение которых ИП стоял на налоговом учете по новому месту жительства.
Предположим, что доходы ИП из нашего примера составили за 2023 год 1 300 000 рублей. Не важно, за какой период эти поступления — от работы в ДНР или в Брянской области. Допвзносы за 2023 год нужно уплатить в сумме 7534,25 руб. [(1 300 000 − 300 000) × 1% : 365 × 275].
Новым регионам отсрочили применение ККТ
Компании и ИП из ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей получили отсрочку от применения ККТ до 1 февраля 2025. Правительство РФ может продлить освобождение во всех четырех или отдельных регионах до 1 февраля 2028.
До 1 февраля 2025 года по требованию покупателя продавец должен выдавать документ об оплате в свободной форме. В таком платежном документе указываются:
- наименование документа и его номер;
- дата, время и место осуществления платежа;
- наименование (ФИО) и ИНН продавца;
- режим налогообложения;
- признак расчета (приход, возврат прихода, расход, возврат расхода);
- перечень товаров, работ или услуг;
- сумма расчета;
- форма расчета — оплата наличными или в безналичном порядке;
- должность и ФИО кассира.
Указанные кассовые особенности прописаны в новой ст. 7.2 закона от 22.05.2003 № 54‑ФЗ (добавлена законом от 28.12.2022 № 564‑ФЗ).
До 1 февраля 2025 действует мораторий на налоговые проверки ККТ в новых регионах.
На присоединенных территориях действуют пониженные тарифы по спецрежимам
Новые субъекты РФ получили право снижать налоговые ставки по упрощенной и патентной системам налогообложения вплоть до нуля на 2023 и 2024 годы (п. 3.1 ст. 346.20 и п. 2.1 ст. 346.50 НК РФ). На 2023 год регионы частично уже воспользовались таким правом. По ЕСХН право снижать тариф до нуля изначально предусмотрено в Налоговом кодексе для всех субъектов РФ.
Рассмотрим ситуацию по каждому налоговому режиму.
Льготные ставки УСН для налогоплательщиков новых регионов России
Вот нормативные акты, которые устанавливают по соответствующему региону льготные ставки для упрощенной системы налогообложения:
- закон Донецкой Народной Республики от 30.11.2022 № 425‑IIНС;
- закон Луганской Народной Республики от 30.11.2022 № 419‑III;
- указ губернатора Херсонской области от 24.11.2022 № 172‑у;
- указ председателя Совета министров Военно‑гражданской администрации Запорожской области от 29.11.2022 № 913‑у.
Актуальные значения ставок привели в таблице.
Ставки УСН в новых субъектах РФ
| Регион | Объект налогообложения | |
|---|---|---|
| Доходы | Доходы минус расходы | |
| Донецкая Народная республика (ДНР) | 3% | 7% |
| Луганская Народная Республика (ЛНР) | ||
| Херсонская область | 2% | 5% |
| Запорожская область | ||
Не запутаться с новыми тарифами поможет правильно устроенная бухгалтерская программа. В СБИС достаточно выбрать систему налогообложения: ОСНО, УСН, патент, ЕСХН и программа определит нужные параметры учета доходов и расходов для конкретной налоговой системы, в том числе налоговую ставку.
Как начать работать в Saby Бухгалтерия
Льготные ставки ПСН для налогоплательщиков новых регионов России
Патенты на определенные виды деятельности могут получить индивидуальные предприниматели всех четырех регионов, присоединившихся к России. Вот нормативные акты, которые устанавливают по соответствующему региону величину потенциально возможного дохода (ПВД) и другие условия работы на патентной системе налогообложения:
- закон Донецкой Народной Республики от 30.11.2022 № 426‑IIНС;
- закон Луганской Народной Республики от 30.11.2022 № 417‑III;
- указ губернатора Херсонской области от 24.11.2022 № 174-у;
- указ председателя Совета Министров Военно‑гражданской администрации Запорожской области от 29.11.2022 № 915‑у.
В двух регионах — Херсонской и Запорожской областях — по патентной системе налогообложения установлена нулевая ставка для тех ИП, кто впервые зарегистрирован после 1 января 2023 и ведет бизнес в сфере производства, науки, социальных или бытовых услуг.
Ставки ПСН в новых субъектах РФ
| Регион | Тариф |
|---|---|
| Донецкая Народная республика (ДНР) | 6% |
| Луганская Народная Республика (ЛНР) | |
| Херсонская область | По общему правилу — 6%, для узкого круга патентщиков — 0%. На нулевую ставку вправе рассчитывать ИП, впервые зарегистрированные после 1 января 2023, с бизнесом в сфере производства, науки, социальных или бытовых услуг |
| Запорожская область |
Налоговые ставки ЕСХН для налогоплательщиков новых регионов России
В Херсонской и Запорожской областях установлены льготные ставки единого сельскохозяйственного налога. Вот законы, устанавливающие льготный тариф по спецрежиму:
- указ губернатора Херсонской области от 24.11.2022 № 171‑у;
- указ председателя Совета Министров Военно‑гражданской администрации Запорожской области от 29.11.2022 № 914‑у.
Актуальные тарифы по регионам можно посмотреть в нашей таблице.
Ставки ЕСХН в новых субъектах РФ
| Регион | Тариф |
|---|---|
| Донецкая Народная республика (ДНР) | 6% |
| Луганская Народная Республика (ЛНР) | |
| Херсонская область | 2% |
| Запорожская область | 0,5% |
Имущественные налоги в новых субъектах РФ появятся не раньше 2024 года
Налог на имущество организаций и транспортный налог могут быть введены на территории новых субъектов РФ региональными законами с 2024 года. То есть нужно смотреть закон конкретного субъекта РФ. Например, закон Запорожской области, закон Херсонской области.
Аналогично с налогом на имущество физлиц (актуально для ИП) и земельным налогом. Их могут ввести местные власти с 1 января 2024 года (п. 6 и 7 ст. 5 Закона от 28.12.2022 № 564‑ФЗ).
Установлены правила исчисления НДС по товарам, купленным до присоединения
Есть специфика по НДС для организаций (ИП), которые уплачивали до 1 января 2023 налог с оборота в соответствии с законодательством своих территорий, а с 1 января 2023 стали уплачивать НДС. Такие компании (ИП) по особым правилам должны считать налоговую базу по НДС по товарам, которые купили до 1 января 2023 года, но продали или использовали для производства в 2023 году или позднее.
Формула расчета переходной налоговой базы по НДС:
Стоимость проданных товаров с учетом налога − Стоимость приобретения этих товаров с учетом налога.
Налог в этом случае считается с применением расчетных налоговых ставок в размере 9,09, 16,67, или 0% вместо 10%, 20% и 0% соответственно по ст. 164 НК РФ (ст. 162.3 НК РФ, введена Законом от 21.11.2022 № 443‑ФЗ).
Чтобы не ошибиться в сложных расчетах, принять во внимание все нюансы налогообложения, доверьте учет СБИС. Программа доработана под требования переходного периода, поможет рассчитать налоги в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях.
Установлены правила учета переходящих доходов и расходов
Для компаний на УСН или ЕСХН
Организации, которые зарегистрированы до принятия в Российскую Федерацию, могли уплачивать налог на прибыль в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики (ДНР) или Луганской Народной Республики (ЛНР). Если с 2023 года такая фирма перешла на упрощенную систему налогообложения или сельхозналог, учитывайте следующую особенность. В налоговую базу по УСН (ЕСХН) не включайте денежные средства, полученные после перехода на спецрежим, если в соответствии с прежним законодательством указанных территорий такие суммы были учтены при расчете налога на прибыль.
Для компаний и ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» или ЕСХН
Особенности налогового учета расходов установлены для компаний и ИП, которые были зарегистрированы до принятия в состав РФ и с 2023 года перешли на УСН с объектом «Доходы минус расходы» или ЕСХН. Такие налогоплательщики должны руководствоваться переходными положениями из пп. 2 и 3 Особенностей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.2022 № 2529.
Условия:
- До присоединения к России налогоплательщик понес расходы на покупку товаров или основных средств, которые были оплачены, но не учтены, хотя закон того периода это позволял.
- Товары, основные средства учтены в ходе инвентаризации, которую компании (ИП) должны были провести до 31 марта 2023 по правилам из ст. 313 НК РФ (ч. 12–17). В частности, в указанный срок налогоплательщик должен был также предоставить в налоговую акт по итогам инвентаризации.
Если такое имущество у упрощенца (сельхозпроизводителя) есть, поступайте так:
- Расходы на приобретение (создание) товаров учитывайте в составе расходов по мере реализации этих товаров. Причем на УСН используйте для этого один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по средней стоимости или по стоимости единицы товара.
- Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывайте в составе расходов в зависимости от срока полезного использования объектов. Установленный порядок привели в таблице. Общее правило для всех случаев на УСН: в течение года соответствующие расходы принимаются за отчетные периоды — кварталы — равными долями. На ЕСХН: в течение года равными долями (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Списание основных средств, приобретенных до перехода на УСН или ЕСХН
| Срок полезного использования объекта | Период списания стоимости объекта на расходы |
|---|---|
| До 3 лет включительно | В течение первого года применения УСН или ЕСХН |
| От 3 до 15 лет включительно | В течение первых трех лет применения УСН или ЕСХН. При этом по годам стоимость распределяется так:
|
| Свыше 15 лет | В течение первых 10 лет применения УСН или ЕСХН равными долями стоимости основных средств |
Для организаций на ОСНО
Следующая информация с сайта ФНС — для компаний, которые выбрали общую систему налогообложения и зарегистрированы до принятия в состав РФ.
Организации, которые до 2023 года использовали метод начисления, в первом отчетном периоде 2023 года могут применять кассовый метод.
Доходы и расходы, не учтенные до включения регионов в состав РФ, можно отразить единоразово в первом отчетном периоде (1 квартале) 2023 года.
Сумма амортизации основных средств определяется по особым правилам: остаточная стоимость объекта на 1 января 2023 делится на оставшееся количество месяцев полезного использования начиная с 1 января 2023.
Если у компании остались неизрасходованные суммы резервов до включения новых территорий в состав РФ, их надо восстановить в первом отчетном периоде 2023.
Видеоматериалы по теме
