ПСН в сфере производства: возможности и ограничения
Патентная система налогообложения — привлекательный для бизнеса специальный налоговый режим. Налоговая нагрузка на нем может быть минимальна по сравнению с другими налоговыми режимами. Тем более с 2021 года, когда отменили ЕНВД, стоимость патента разрешили уменьшать на уплаченные страховые взносы. Регионы могут предусмотреть ПСН для разного вида услуг, общепита, торговли. Также регионы могут выдавать патенты на производство. Что именно можно производить в рамках спецрежима ПСН, какие ограничения и льготы действуют для производителей — расскажем в этой статье.
Что вы узнаете
Какие производства попадают под патент
Налоговый кодекс РФ предусматривает всего 6 производственных направлений. Как сформулированы наименования видов бизнеса, смотрите в таблице.
Перечень производственных бизнесов из Налогового кодекса
| Подпункт пункта 2 статьи 346.43 НК | Вид предпринимательской деятельности |
|---|---|
| 21 | Услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами |
| 22 | Производство и реставрация ковров и ковровых изделий |
| 50 | Производство кожи и изделий из кожи |
| 53 | Производство молочной продукции |
| 55 | Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий |
| 66 | Помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков |
Регионы равняются на перечень из Налогового кодекса, когда принимают законы о ПСН. Но списки могут не совпадать. Региональные власти сами решают, какие виды бизнеса дублировать из НК РФ в свой закон и что добавить нового.
Как найти действующий региональный закон о патентной системе
Общефедеральное ограничение: ПСН нельзя применять для производства подакцизных товаров. Регионы не могут нарушить этот запрет и ввести у себя патенты на подобные производства.
Где можно торговать производителям на патенте
В рамках патента на производство можно продавать:
- Офлайн. Например, через обычный магазин, склад. То есть ничто не мешает продавать на таком патенте оптом. НК РФ запрещает только оптовую торговлю. К производству она не имеет никакого отношения. Торговля в терминах налогового законодательства означает перепродажу ранее купленных товаров.
При наличии патента на производство не нужно дополнительно покупать патент на торговлю, чтобы реализовывать продукцию в магазине. В рамках патента на производство и производят, и продают произведенное.
Не совсем понятно, как быть, если производство в одном регионе, а продавать продукцию ИП планирует в другом субъекте РФ. По общему правилу патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Поэтому, если решаете, где располагать производство, обратите внимание на тот регион, в котором будут наибольшие продажи. Если продавать нужно и в других регионах, рекомендуем отправить запрос в Минфин и уточнить позицию контролеров конкретно по вашей ситуации. До получения ответа безопасно в рамках патента на производство продавать продукцию только на территории того субъекта РФ, который выдал этот патент.
- Онлайн. Например, на собственном сайте или на маркетплейсах. Не путайте с торговлей — перепродажей ранее купленных товаров. Торговать по патенту на розничную торговлю на маркетплейсе не получится. Причина: электронная торговля в целях ПСН не входит в понятие «розничная».
Бывают патенты на изготовление чего-либо, например, гончарных изделий, по индивидуальному заказу населения. Такая приписка про население означает, что с оптом работать в рамках такого патента не получится. Опт предполагает массовый заказ, а у нас речь про индивидуальные, частные заказы. Продавать по такому патенту на маркетплейсе тоже нельзя, так как технически на подобных площадках невозможно реализовать именно индивидуальный заказ.
Когда можно продавать в рамках ПСН
| Как продаем | Патент на производство | Патент на розничную торговлю | Патент на изготовление по индивидуальному заказу населения |
|---|---|---|---|
| В розницу офлайн | Можно | Можно | Можно |
| Оптом офлайн | Можно | Нельзя | Нельзя |
| На собственном сайте | Можно | Нельзя непосредственно продавать на сайте. Если покупатели рассчитываются за товар в офлайн магазине, а в интернете только знакомятся с ассортиментом товаров, применять патент можно | Можно, если выполняется условие об индивидуальном заказе. То есть на сайте не должно быть ни намека на заключение договора купли-продажи |
| На маркетплейсе | Можно | Нельзя | Нельзя |
Если производитель параллельно с производством своей продукции ведет торговлю покупными товарами, он должен вести этот второй бизнес на УСН. То есть совмещать два спецрежима. Либо, если характер второго бизнеса позволяет, купить на него свой патент. Например, на розничную торговлю.
Вместо УСН патент можно совмещать с ОСНО или ЕСХН, но это редкие ситуации, так как спецрежим УСН по общему правилу более выгоден. При работе на ЕСХН нужно следить, чтобы доля доходов от сельхоздеятельности была не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
При совмещении ПСН с другим режимом нужен раздельный учет доходов и расходов. Корректно вести учет при совмещении налоговых режимов поможет функциональная учетная программа — такая, как СБИС. Если раздельный учет не вести, высок риск неверно рассчитать налоги по обоим применяемым системам.
Какие требования к работникам
Производство на патенте без работников, скорее всего, вызовет вопросы у налоговой: как ИП все успевает один, без помощников. Однозначно без работников вести бизнес не получится, если производство — в одном месте, а торговая точка офлайн — в другом. Кому-то нужно стоять за кассой. И это именно трудовая функция, выполняется на территории предпринимателя. Договор ГПХ тут не подойдет.
С другой стороны, по количеству персонала на любом патенте есть ограничение. И патент на производство не исключение. Средняя численность сотрудников за период действия патента не должна превышать 15 человек. Включайте сюда физлиц, устроенных как по трудовому договору, так и по ГПД. При этом не учитывайте в этом показателе контрагентов в статусе ИП и самозанятых. В Указаниях по заполнению отдельных статформ прямо говорится, что в среднюю численность лиц, выполнявших работу по договорам ГПХ, не включаются те, кто платит налог на профдоход, и индивидуальные предприниматели, которые заключили договор гражданско-правового характера.
Привлекать самозанятых и ИП можно, если они не дублируют прямо основную функцию ИП. Например, на производство временно нужен:
- консультант по технологиям;
- видеооператор, чтобы снять рекламный ролик про новый продукт;
- тестировщик — запустить новую производственную линию.
Привлекать ИП или самозанятых, которые будут дублировать основную функцию ИП, опасно. Такие отношения предполагают договор субподряда, а контролеры против такого оформления. Например, рискованно принимать на ГПД предпринимателя, который регулярно будет стоять за основным станком вместе с самим заказчиком или его штатными работниками. Для такой работы нужны обычные физлица, которые будут устроены по трудовому договору или ГПД.
Бывает, ИП купил патент на производство, но еще никого не нанял. При этом патент предполагает привлечение наемных работников. В таком случае ИП пока не считается работодателем или заказчиком по ГПД. Сдавать нулевые зарплатные отчеты не нужно, если фактически персонала еще нет.
Нужна ли касса производителю на ПСН
ИП с патентами на производство могут не применять онлайн-кассу, если их вид деятельности указан в п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Сейчас от кассы освобождается 5 видов производств из 6, которые названы в НК. Но есть условие: чтобы на ПСН не применять кассу, нужно выдать покупателю платежный документ со всеми необходимыми реквизитами из указанного закона.
Когда нужно применять ККТ при патенте на производство
| Вид предпринимательской деятельности | Наличие кассы |
|---|---|
| Производство молочной продукции | Нужна |
| Услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами | Не нужна |
| Производство и реставрация ковров и ковровых изделий | |
| Производство кожи и изделий из кож | |
| Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий | |
| Помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков |
Какие реквизиты указывать на ПСН в платежном документе вместо чека ККТ
- Дата, время и место (адрес) расчета. При расчете в зданиях и помещениях — адрес здания и помещения с почтовым индексом, в сети Интернет — адрес сайта пользователя.
- ФИО предпринимателя.
- ИНН предпринимателя.
- Применяемая система налогообложения (СНО). Должно быть указано — ПСН.
- Признак расчета. Получение средств от покупателя (клиента) — приход. Возврат покупателю (клиенту) средств, которые получили от него, — возврат прихода. Выдача средств покупателю (клиенту) — расход. Получение средств от покупателя (клиента), которые выдали ему, — возврат расхода.
- Наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок.
- Сумма расчета.
- Форма расчета: оплата наличными деньгами или в безналичном порядке. Также — сумма оплаты наличными деньгами или в безналичном порядке соответственно.
- Должность и фамилия лица, который рассчитал покупателя (клиента), оформил платежный документ и передал его покупателю (клиенту). Исключение — расчеты с использованием автоматических устройств, в том числе при расчетах в безналичном порядке в сети Интернет.
При реализации продукции на маркетплейсах посредник — торговая площадка применяет кассу и выдает покупателю чек ККТ. Производитель (поставщик) выдавать дополнительно платежный документ в этом случае не должен.
Если касса нужна или вы хотите автоматизировать выдачу платежных документов на ПСН, узнайте, какие бывают онлайн-кассы и как выбрать подходящую в нашей статье.
Когда можно купить нулевой патент на производство
Бизнес в сфере производства региональные власти могут льготировать — установить нулевую ставку для вновь зарегистрированных ИП на первые два налоговых периода. Стандартный тариф — 6%. Кому и как можно применить преференцию, читайте в нашей статье про налоговые каникулы.
В любом случае, даже без льготных ставок, режим ПСН, как правило, оказывается выгодным для бизнеса. Если вы просчитали налоговую нагрузку на разных налоговых системах и поняли, что ПСН вам подходит, подайте заявление на получение патента за 10 рабочих дней до планируемой даты начала деятельности. Заполнить и отправить бланк можно в программе СБИС.
Видеоматериалы по теме
