Вычет НДС: когда налоговая откажет в возмещении и как успешно оспорить отказ

Марина Баландина

профессиональный бухгалтер

С 2025 года все ваши контрагенты на УСН с доходами выше 60 млн ₽ начнут платить НДС. Вы сможете принимать к вычету налог, выставленный упрощенцами, если работаете на ОСНО или ЕСХН без освобождения от НДС либо находитесь на УСН и применяете стандартную ставку НДС 20% с вычетами. Поскольку массово упрощенцы будут работать с НДС впервые, в ваших интересах проявлять бдительность и уделять особое внимание «входному» НДС от упрощенцев.

Неправильные действия ваших контрагентов (поставщиков, исполнителей) могут стать причиной для отказа в вычете НДС. В статье расскажем, когда есть риск потерять право на вычет НДС и как себя защитить от таких ситуаций.

Что вы узнаете

• 5 причин, по которым налоговая откажет в вычете НДС
• Как ФНС проверяет ваших контрагентов
• Реальность сделки как подтверждение права на вычет
• Налоговые оговорки как способ возместить убытки

5 причин, по которым налоговая откажет в вычете НДС

🔴 Разрывы по цепочке контрагентов

Ваш поставщик (исполнитель) может быть порядочным налогоплательщиком, но у налоговой появятся вопросы к правомерности вычета, если контрагенты 2 звена окажутся проблемными. Например, если налог от них не поступил в бюджет или они сдали нулевки.

Вам придет информационное письмо об отсутствии сформированного по цепочке поставщиков источника для вычета НДС. Такое письмо не относится к мероприятиям налогового контроля и не влечет налоговых последствий, но оно сигнализирует о будущей налоговой проверке.

Как сократить риски. Проявите должную осмотрительность при выборе контрагента.

Каковы шансы отстоять вычет в суде. В суде высока вероятность отстоять вычет. По общему правилу налогоплательщик не отвечает за уплату или неуплату налогов его контрагентами и третьими лицами (п. 3 ст. 54 НК РФ).

🔴 Существенные ошибки в счете‑фактуре

У налоговой будут претензии, если вы приняли к вычету НДС по счету‑фактуре, в котором существенные ошибки. Это такие ошибки, которые не позволяют инспекторам определить (п. 2 ст. 169 НК РФ):

Остальные ошибки — несущественные, они не могут быть причиной отказа в вычете НДС.

Как сократить риски. Запросите у продавца исправленный счет‑фактуру, а ошибочный сторнируйте в книге покупок.

Каковы шансы отстоять вычет в суде. Даже при наличии существенных ошибок в счете‑фактуре суд может встать на сторону покупателя.

🔴 Отсутствует счет‑фактура

Разберем две возможные ситуации.

Вычет по ККТ‑чеку

Продавец не предоставил счет‑фактуру, а должен был

В большинстве случаев подотчетники приносят только кассовые чеки, без счетов‑фактур. Это объясняется тем, что продавцы не обязаны выписывать счета‑фактуры покупателям‑физлицам. Принять в таком случае НДС к вычету формально нельзя, ведь наличие счета‑фактуры — необходимое условие вычета (п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

НДС по расходам на проезд сотрудников и проживание в командировках можно принять к вычету без счета‑фактуры. В этом случае основанием для вычета будут бланки строгой отчетности с выделенной суммой налога (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок).

Как сократить риски. Выдайте подотчетному лицу доверенность для покупки от имени вашей организации. Тогда продавец обязан выставить счет‑фактуру.

Каковы шансы отстоять вычет в суде. Суды часто разрешают принять к вычету НДС по кассовым чекам с выделенной суммой налога.

Аргументы судей, которые поддерживают вычет НДС по чеку (постановление Арбитражного суда Западно‑Сибирского округа от 17.12.2021 по делу № А70‑4528/2021, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2022 по делу № А12‑25769/2021):

• счет‑фактура не является единственным документом, подтверждающим сумму НДС;
• оформлены авансовые отчеты, товар оприходован, что подтверждается, например, приходными ордерами.

Может случиться, что вы добросовестно оплатили товар, поставщик его поставил, но счет‑фактуру не предоставил. В этом случае налоговая откажет в вычете, ведь одно из условий его получения — наличие счета‑фактуры от продавца в оригинале на бумаге или в форме электронного документа, подписанного ЭЦП (п. 1 ст. 169 НК РФ). По товарам, подлежащим прослеживаемости, должен быть строго электронный счет‑фактура.

Как сократить риски. Предпримите все возможные действия, чтобы получить счет‑фактуру от продавца: от официальных запросов до обращения в суд.

Каковы шансы отстоять вычет в суде. Суд может встать на сторону налогоплательщика, если счет-фактура отсутствует по объективным причинам.

ИФНС сняла вычет только по причине отсутствия счета‑фактуры, но суд вычет оставил. Аргументы судей (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.03.2024 № Ф03‑466/2024 по делу № А80‑83/2023):

• Вычет может предоставляться на основании других документов, подтверждающих уплату налога, а не только на основании счета‑фактуры.
• Все остальные условия для вычета соблюдены, в том числе сделка — реальная, товар отразили в бухучете и оплатили продавцу.
• Покупатель принял все возможные меры, чтобы получить документы.

🔴 Продавец работает без НДС

Разберем две возможные ситуации.

Продавец на УСН с освобождением

Продавец — банкрот

Упрощенец с освобождением от НДС вправе по своей инициативе/просьбе контрагента выставить счет‑фактуру с выделенным НДС. Покупатель вправе принять налог к вычету по такому счету‑фактуре. Риски возникают, если такой продавец выставил вам счет‑фактуру с НДС, но не подал декларацию по НДС и не уплатил сам налог. В этом случае налоговая программа обнаружит разрыв и пришлет требование.

Как сократить риски.

• Принимайте НДС к вычету только на основании правильно оформленного счета‑фактуры от продавца.
• Письменно запросите у контрагента подтверждение, что он отразил исчисленный НДС в декларации и уплатил налог.

Продавец на УСН, у которого есть освобождение от НДС, не обязан выставлять счет‑фактуру с НДС, даже если стоимость в договоре указана с НДС и вы перечислили оплату с выделенным налогом. В этой ситуации можете через суд взыскать с продавца ошибочно уплаченную ему сумму НДС, но принять налог к вычету без счета‑фактуры нельзя.

Каковы шансы отстоять вычет в суде. Суды поддерживают покупателей в праве на вычет, даже если продавец не выполнил все обязанности налогоплательщика по НДС.

Покупатель принял НДС к вычету на основании правильно оформленного счета‑фактуры. Однако продавец не подал декларацию по НДС и не уплатил налог. Аргумент суда в защиту покупателя: право покупателя на вычет не зависит от того, уплатил контрагент налог в бюджет или нет (постановление Арбитражного суда Восточно‑Сибирского округа от 11.05.2021 № Ф02‑1754/2021 по делу № А19‑4588/2020).

Банкроты не могут выставить счет‑фактуру по своему усмотрению. Реализация товаров, работ, услуг банкротами не признается объектом налогообложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому вы не можете принять к вычету НДС при покупке у продавца, который признан банкротом.

До 2021 года действовала другая редакция Налогового кодекса, по которой не облагалось НДС имущество банкротов и имущественные права. В отношении, например, продукции собственного производства были споры с ФНС. Покупателям удавалось отстоять вычет через суд. С 2021 года неопределенности нет: любая реализация банкрота не облагается НДС.

Как сократить риски.

• Проявите должную осмотрительность: проверьте, не является ли ваш потенциальный контрагент банкротом. Сделать это можно через единый федеральный реестр сведений о банкротстве (ЕФСБ). Платные сервисы проверки контрагентов, такие как Saby, позволят определить, есть ли явные признаки неплатежеспособности и предстоящего банкротства.
• Если заключаете договор с банкротом, проследите, чтобы НДС не был включен в стоимость.

Более серьезные последствия, чем отказ в вычете НДС: сделку с банкротом могут признать недействительной (гл. III.1 Закона от 26.10.2002 № 127‑ФЗ).

🔴 Продавец — «техничка»

Компания А купила товар у компании Б. Товар получили и оплатили, но есть проблема: фактическим продавцом оказалась компания‑производитель В, применяющая УСН. Компания Б — номинальный продавец. Другими словами — «техническая» компания, которая не ведет реальную деятельность, а создана лишь для того, чтобы уменьшать налоги у компании В. Покупатель А может и не знать об этом, но вычет по НДС будет под вопросом. Ведь не выполняется одно из условий вычета: продавец, который выставил счет‑фактуру, должен быть реальным исполнителем по сделке (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Признаки «технической» компании: массовый учредитель или руководитель, отсутствие организации по месту регистрации, отсутствие достаточных трудовых или имущественных ресурсов, транзитные операции по счетам, минимальная налоговая нагрузка.

ИФНС может частично сохранить вычет по НДС, если удастся установить фактического исполнителя по сделке (после исключения из цепочки всех «техничек»). При этом у налоговой не должно быть сомнений, что сделка реальна и покупатель не участвовал в «схеме». Вычет сохранят в сумме, указанной в счете‑фактуре реального исполнителя (если он является плательщиком НДС). Если реального исполнителя налоговая инспекция не установит, то вычет полностью снимут.

Как сократить риски. При выборе контрагента составляйте отчет о должной осмотрительности (досье на контрагента). Так вы сами убедитесь и сможете доказать при необходимости, что на момент сделки это была действующая компания, которая могла самостоятельно исполнить обязательства (п. 15 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ‑4‑7/3060@).

Что подтвердит должную осмотрительность:

• Сведения из бесплатного сервиса ФНС «Прозрачный бизнес», в том числе выписки из ЕГРЮЛ, учредительные документы, сведения о системе налогообложения, налоговой нагрузке, задолженности. Также через сервис можно проверить на массовость учредителя и адрес.
• Отчеты из систем проверки контрагентов. Например, сервис Saby Profile содержит максимально полные сведения о любой компании: контакты, связанные лица, финансовое положение, показатели отчетности, судебные дела. На основе всех данных Saby сформирует комплексный отчет о надежности контрагента.
• Официальные письма контрагента, подтверждающие, что у него достаточно ресурсов (работников нужной квалификации, оборудования, складов) для исполнения сделки.
• Специальные необходимые документы: допуски, разрешения, лицензии.
• Переписка по сделке с представителями контрагента.
• Фотографии с производства, скриншоты официального сайта, отзывы других покупателей.

Каковы шансы отстоять вычет в суде. Суд может встать на сторону налогоплательщика, если налоговики признали контрагента «технической» компанией лишь по формальным признакам.

Как ФНС проверяет ваших контрагентов

ФНС проверяет декларации по НДС автоматически с помощью специальной программы АСК НДС. Эта программа сопоставляет разделы 8 и 9 в отчетах покупателя и продавца и находит нестыковки. Или, как их еще называют, разрывы: когда покупатель заявил вычет, а продавец не исчислил НДС по той же операции или вообще не сдал декларацию.

Когда программа налоговой обнаружит нестыковку, покупателю придет требование дать пояснения или внести исправления в декларацию. Отвечать на требования налоговой придется независимо от того, кто ошибся в декларации по НДС: вы или ваш контрагент. Поэтому гораздо удобнее сначала найти и исправить нестыковки и только потом отправлять в ФНС выверенный отчет. Так вы сбережете свои нервы и время.

Как обнаружить разрывы по НДС раньше налоговой

Если сдаете отчетность через Saby, у вас есть возможность найти ошибки и нестыковки в декларации по НДС еще до сдачи в налоговую. Для этого вам достаточно сформировать декларацию по НДС в Saby или загрузить из другой программы. Saby сверит вашу книгу покупок и продаж с книгами контрагентов и выделит все расхождения в показателях счетов‑фактур. По каждому расхождению укажет причину. Например, несовпадение в номере документа или в коде операции. А возможно, продавец вообще не включил счет‑фактуру в свою декларацию.

Saby покажет расхождения между вашей книгой покупок и книгами продаж контрагентов

Вы можете работать с результатами сверки прямо из декларации:

• Исправлять ошибки, которые допустили сами: корректировать показатели счетов‑фактур, добавлять пропущенные счета‑фактуры.
• Отправлять сообщения контрагенту, если расхождение произошло по его вине. Причем вся переписка также будет под рукой.
• Отправлять приглашения тем контрагентам, которые еще не загрузили свои книги продаж.
• Отправлять акты сверки взаиморасчетов любым контрагентам. Даже тем, кто работает с другими операторами ЭДО.

Как работать с требованиями от ФНС

Само по себе требование не означает, что вычет вам отменят автоматически или что вы обязаны самостоятельно отказаться от вычета. Если вычет можете обосновать, достаточно указать в пояснениях, что декларация заполнена верно и вычеты заявлены правомерно. Например, если ошибочно указали не тот номер счета‑фактуры, из‑за чего программа ФНС не смогла сопоставить документ с декларацией продавца. Или же продавец ошибочно не отразил выставленный счет‑фактуру, но подаст уточненку.

Если разрыв остался не устраненным (ни вы, ни продавец не внесли исправления, не подали уточненку), ФНС проверит ваши первичные документы, счета‑фактуры (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Если предварительный анализ покажет контролерам возможность крупных доначислений, грозит выездная проверка.

По итогам проверки налоговая может снять заявленный вами вычет по НДС, если докажет неправомерное применение вычета (необоснованную налоговую выгоду). Решение ИФНС можно оспорить в суде и таким образом отстоять право на вычет.

Разрывы — не единственная причина требований от ФНС по НДС‑декларациям. Так, инспекторы потребуют пояснения, если вы превысили допустимую долю вычетов или вычеты превысили начисленный НДС, то есть вы заявили налог к возмещению.

Реальность сделки как подтверждение права на вычет

У вас есть шансы отстоять вычет в спорных ситуациях, если сможете подтвердить, что сделка действительно состоялась.

В первую очередь налоговики и суд проверяют, насколько сделка реальна: товар поставлен, работы выполнены, услуги оказаны. Если докажут, что сделка фиктивна, то есть проведена только на бумаге с целью уменьшить налоги, вычет снимут (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, п. 2 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ‑4‑7/3060@).

Что докажет реальность сделки:

• 🧩 Экономическое обоснование: для чего вы приобрели товары, работы, услуги. Например, товар приобрели для перепродажи; субподрядчика наняли, чтобы окончить в срок работы для заказчика, так как своих рабочих не хватает.
• 🧩 Первичные документы: акты, товарные накладные, счета‑фактуры. Дополнительные документы для товаров: сертификаты качества, документы на транспортировку, доверенности на получение. Для работ: проекты, сметы, КС‑2, КС‑3, лицензии, пропуски для представителей исполнителя на строительные объекты. Для услуг: техзадание, отчеты исполнителя.
• 🧩 Договоры, в которых прописаны все существенные условия. Суд может рассматривать шаблонные договоры как признак фиктивности сделки (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.05.2023 № Ф03‑1841/2023 по делу № А73‑15684/2022).
• 🧩 Сведения учета — складского, бухгалтерского, налогового. Отсутствие или несоответствие учетных данных могут сыграть против вас в суде (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.11.2023 № Ф10‑4767/2023 по делу № А83‑16845/2021).
• 🧩 Показания работников, которые имели отношение к сделке.
• 🧩 Фотографии, подтверждающие результат совершения операции (приобретения товаров, работ, услуг).