Туристический налог с 2025 года
В конце декабря 2024 года ФНС выпустила несколько писем по турналогу, в которых разъяснила важные моменты. Мы проанализировали разъяснения и рассказали в этой статье, как считать турналог с учетом этих новых рекомендаций. Чтобы ваша работа полностью соответствовала требованиям контролеров.
Что вы узнаете
В каких регионах появится туристический налог
Туристический налог — это новый местный налог, который пришел на смену экспериментальному курортному сбору. В отличие от курортного сбора, действующему лишь в некоторых регионах России, турналог с 2025 года может вводиться в любом регионе РФ по решению местных властей.
Чтобы понять, где введен туристический налог в России, нужно изучать сайты муниципальных образований, муниципальные правовые акты.
Например, турналог с 1 января 2025 ввели:
- в городе Горно‑Алтайск Республики Алтай;
- муниципалитеты в Приморском, Краснодарском, Алтайском и Ставропольском краях (например, в городах‑курортах Сочи, Анапа, Геленджик; Ессентуки, Кисловодск, Железноводск, Пятигорск);
- в городах Санкт-Петербург и Пермь.
Кто обязан платить туристический налог
Турналог платят организации и физические лица, в том числе ИП, которые предоставляют места для временного проживания физлиц (далее также — налогоплательщики).
Условия:
- Гостиничный объект (гостиница, отель, хостел, кемпинг и другие подобные объекты) должен быть в собственности или принадлежать на ином законном основании. Например, быть в аренде.
- Гостиничный объект должен быть включен в реестр классифицированных средств размещения. По умолчанию включенными в такой реестр признаются средства размещения, в которых предоставляются места для временного проживания физлиц в составе услуг по санаторно-курортному лечению.
Налоговый режим, который применяет гостиница, значения не имеет. Применение спецрежимов, например УСН или ЕСХН, не освобождает от уплаты туристического налога.
Как рассчитывается турналог
Сумма туристического налога входит в стоимость проживания — в оплату за гостиничный номер, койко‑место, комнату, дом и т.п.
Владелец гостиницы (отеля, хостела, кемпинга и др.) исчисляет сумму налога при полном расчете с постояльцем. Удобно единожды сформировать стоимость проживания с учетом турналога и далее считать турналог расчетным методом, с применением расчетной ставки, по формуле (письмо ФНС от 25.12.2024 № СД‑4‑3/14611@):
Турналог = Расчетная налоговая ставка × Стоимость оказываемых услуг по временному проживанию за все дни размещения (без НДС, с учетом турналога).
Ставку туристического налога устанавливают местные власти с учетом сезонности и категории средства размещения (письмо ФНС от 11.12.2024 № СД‑4‑3/14059@).
Тариф ограничен максимальным значением, который прописан в НК РФ по отчетным годам:
| 2025 | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 и далее |
|---|---|---|---|---|
| 1% | 2% | 3% | 4% | 5% |
Большинство муниципалитетов установили ставку на 2025 год в размере 1%. Это значит, нужно применять расчетную ставку 1/101.
В городе Белокуриха Алтайского края ставку турналога на 2025 год установили в размере 0,35%.
Период проживания либо факт частичной или полной предоплаты не влияют на момент расчета налога (информация ФНС от 13.11.2024, письмо ФНС от 12.11.2024 № СД‑4‑3/12869@).
Переходные положения
ФНС рассмотрела две ситуации по переходящим услугам (письмо от 25.12.2024 № СД‑4‑3/14609@):
Ситуация 1. В конце 2024 года гостиница получила 100% предварительную оплату (полный расчет) за услуги по временному проживанию. А фактически оказала услуги в начале 2025 года. В таком случае не возникает обязанность исчислить и уплатить турналог, ведь клиент оплатил услуги до введения турналога в действие.
Ситуация 2. В конце 2024 года гостиница оказала услуги по временному проживанию. Клиент полностью оплатил услуги в начале 2025 года. В таком случае нет обязанности исчислить и уплатить турналог, так как объект налогообложения туристическим налогом возник в 2024 году, то есть до вступления в силу главы НК РФ о турналоге.
Минимальный налог — 100 ₽ за сутки проживания. Те, кто предоставляет места для проживания в составе услуг по санаторно‑курортному лечению, всегда исчисляют налог по минималке.
Если стоимость номера меньше 10 000 ₽ в сутки, при ставке 1% придется платить в бюджет минимальный налог — 100 ₽ в сутки.
В 2025 году Степанов снял стандартный номер в гостинице на 5 суток. Стоимость одного дня проживания — 3 850 ₽. Общая стоимость за 5 дней — 19 250 ₽. Это финальная цена для клиента без НДС. Ставка турналога по решению местных властей — 1%. Сумма исчисленного турналога — 191 ₽ (19 250 ₽ × 1/101). Минимальный туристический налог за 5 суток проживания — 500 ₽ (100 ₽ × 5 суток). Поскольку рассчитанный в общем порядке налог меньше минимального (191 < 500), гостиница должна уплатить в бюджет минимальный налог в размере 500 ₽.
Андреев снял в этой же гостинице, также на 5 дней, номер класса люкс. Стоимость одного дня проживания — 15 000 ₽. Общая стоимость за 5 дней — 75 000 ₽. Это финальная цена для клиента без НДС. Сумма исчисленного налога — 743 ₽ (75 000 ₽ × 1/101). Расчетный налог больше минимального (743 > 500), поэтому гостиница с выручки от услуг Андрееву должна уплатить в бюджет рассчитанный налог в сумме 743 ₽.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам отчетного квартала как сумма всех турналогов, исчисленных за отчетный квартал во всех средствах размещения.
Какие услуги освобождены от турналога
В расчет турналога не включайте стоимость услуг, которые оказываете льготным категориям физлиц из п. 2 ст. 418.4 НК РФ. В частности, это:
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;
- участники СВО;
- ветераны и инвалиды боевых действий;
- Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;
- Герои Социалистического Труда, Герои Труда РФ.
Чтобы не рассчитывать налог по проживающим‑льготникам, при заселении они должны предоставить вам документы, подтверждающие соответствующий статус. Например, удостоверение ветерана боевых действий, выданное Министерством обороны РФ. Организуйте надлежащий прием и хранение таких документов.
Возможная формулировка в договоре с постояльцем
Цены указаны с учетом НДС и туристического налога.
Цена определяется без учета туристического налога, если Клиент относится к одной из категорий физических лиц, поименованных в п. 2 ст. 418.4 НК РФ или в решении муниципального образования о взимании туристического налога, при условии предоставления Гостинице документов, подтверждающих соответствующий статус физического лица.
То есть в таком случае гостиница снизит стоимость проживания на сумму турналога. Официальных разъяснений по этому моменту пока нет. Но если придерживаться иного подхода и не корректировать стоимость проживания, клиенту нет никакого смысла предоставлять гостинице документы, подтверждающие освобождение от турналога.
Налоговый кодекс РФ не уточняет, как считать турналог и определять минимальный налог, если в один номер заселяется льготник и гражданин без льгот. Нужно ли как‑то корректировать минимальный налог в этом случае? Из разъяснений ФНС следует: надо смотреть на то, с кем заключен договор на проживание. Если договор заключили с гражданином, который входит в список‑льготников, турналог не возникает. Даже минимальный. Если договор заключен с физлицом, которое не имеет льгот, нужно рассчитать налог по общим правилам. И не важно, сколько постояльцев проживает в номере в рамках этого договора и к какой категории они относятся — льготной или обычной (письмо от 25.12.2024 № СД‑4‑3/14600@, информация от 13.01.2025).
Информация с лендинга ФНС от 13.01.2025, раздел «Часто задаваемые вопросы».
В каком порядке платить турналог
Платите туристический налог не позднее 28 числа по итогам отчетного квартала. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздник, уплата переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Впервые все налогоплательщики из гостиничной отрасли уплатят ТН по сроку 28 апреля 2025. Календарь платежей можете посмотреть здесь.
Налог перечисляйте в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).
Как отчитываться по туристическому налогу
Не позднее 25 числа по итогам отчетного квартала, в котором оказывали услуги размещения, нужно сдать налоговую декларацию по турналогу. Если срок сдачи выпадает на выходной или праздник, крайняя отчетная дата переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Впервые все налогоплательщики из гостиничной отрасли сдадут декларацию по ТН по сроку 25 апреля 2025 — за 1 квартал 2025. Календарь отчетности можете посмотреть здесь.
ФНС утвердила форму, формат и порядок заполнения декларации по ТН (приказ от 05.11.2024 № ЕД‑7‑3/992@, вступает в силу 24 февраля 2025).
Отчитывайтесь в налоговую того муниципального образования, в котором расположен ваш объект: гостиница, отель, хостел, съемный дом и т. д.
Если объекты расположены в разных местах и относятся к разным ИФНС, вы можете выбрать одну инспекцию и централизованно сдавать в нее декларацию сразу по всем объектам. Для этого однократно уведомите инспекторов о выборе налогового органа. Срок подачи уведомления — за 30 рабочих дней до установленного срока подачи декларации. Повторно может понадобится составить уведомление при реализации (ином выбытии) объекта размещения. ФНС утвердила форму уведомления, она действует с 24 января 2025 (п. 2 ст. 418.9 НК РФ, приказ от 05.11.2024 № ЕД‑7‑3/993@).
В каком виде сдавать декларацию по ТН
В электронной форме обязаны отчитываться (п. 3 ст. 80 НК РФ):
- организации и ИП, у которых среднесписочная численность сотрудников в прошлом году превысила 100 человек;
- вновь созданные компании с численностью сотрудников более 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики.
Все остальные могут отчитаться на бумаге. Но чтобы сэкономить время на подготовку и сдачу деклараций, целесообразно перейти на электронную отчетность.
Как отразить туристический налог в учете
Сначала поговорим про компании, которые отправляют своих работников в командировку, а те заселяются в гостиницы и платят турналог в составе оплаты за проживание. Всю сумму, уплаченную гостинице, работодатель вправе учесть в составе командировочных расходов на ОСНО, «доходно-расходной» УСН и ЕСХН (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 и подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина от 07.10.2024 № 03-03-06/1/96816).
А вот у самой гостиницы, которая исчисляет и уплачивает турналог в бюджет, платеж не будет фигурировать в налоговом учете — ни в доходах, ни в расходах. Ведь турналог — косвенный налог, аналогично НДС.
Турналог не включается в налогооблагаемые доходы, как и НДС с реализации. Об этом — обновленная норма ст. 248 НК РФ (абз. 2 подп. 2 п. 1). Она актуальна не только для общережимников, но и для плательщиков на УСН (на любом объекте налогообложения) и ЕСХН. То есть платить налог с налога не придется.
Гостиница работает на УСН «Доходы». За I квартал 2025 получила от постояльцев 800 000 ₽, в том числе 7 921 ₽ — туристический налог. В КУДиР нужно отразить доходы в сумме 792 079 ₽. Именно с этой суммы нужно рассчитать аванс по УСН за I квартал.
Запрет для гостиниц учитывать в расходах исчисленный со своих услуг турналог прямо прописан в НК РФ. Для этого обновили:
- по УСН — подп. 22 п. 1 ст. 346.16;
- по налогу на прибыль организаций — п. 4 ст. 270;
- по ЕСХН — подп. 23 п. 2 ст. 346.5.
В бухучете на основании бухгалтерской справки-расчета отражайте турналог на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого откройте на этом счете отдельный субсчет «Расчеты по туристическому налогу».
Формируйте проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начисление налога | Счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в этом случае налог не включается в выручку) или Отдельный субсчет счета 90 «Продажи» (в этом случае выручка отражается с учетом налога) | Счет 68 субсчет «Расчеты по туристическому налогу» |
| ЕНП | Счет 68 субсчет «Единый налоговый счет (Расчеты по ЕНП)» | Счет 51 «Расчетные счета» |
| Зачет ЕНП в счет налога | Счет 68 субсчет «Расчеты по туристическому налогу» | Счет 68 субсчет «Единый налоговый счет (Расчеты по ЕНП)» |
Туристический налог vs курортный сбор
Для тех, кто работал с курортным сбором, кому интересно, чем этот платеж отличается от нового туристического налога, мы подготовили сравнительную таблицу.
| Что сравниваем | Туристический налог (ТН) | Курортный сбор (КС) |
|---|---|---|
| Территория действия | По всей России. Условие — местные власти ввели ТН на своей территории | Только в рамках эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в регионах: Санкт-Петербург, Республика Крым, Алтайский, Краснодарский и Ставропольский края. Причем КС действовал не во всем субъекте, а только на тех территориях, которые указаны в региональном законе. Например, в Алтайском крае КС был введен только в городе Белокуриха |
| Период действия | С 01.01.2025 | С 01.01.2018 по 31.12.2024. Изначально вводился до 2022 года, но позднее был продлен на 2 года |
| Документ, которым регулируется | Рамочные положения — в новой главе 33.1 НК РФ. Точный порядок: — для муниципальных образований — в нормативно-правовом акте (НПА) муниципального образования; — для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя — в региональном законе; — для федеральной территории «Сириус» — в НПА представительного органа территории | Закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ |
| Кто обязан платить | Налогоплательщики: компании и физические лица, включая ИП. Объекты, используемые налогоплательщиками в гостиничной деятельности, должны быть включены в реестр классифицированных средств размещения | Операторы КС — организации и ИП. Должны быть включены в специальный реестр операторов курортного сбора. Физические лица без статуса ИП не платят КС |
| Размер платежа | Включается в стоимость проживания, аналогично другому косвенному налогу — НДС. Считается как произведение налоговой ставки и стоимости услуг по проживанию (без НДС и без учета самого турналога). Максимальная ставка установлена в НК РФ. На 2025 год это тариф 1%. Минимальный налог — 100 ₽ за сутки | Невключается встоимость проживания, а считается отдельно. Сумму сбора за один день проживания определяют региональные власти. Максимальный размер — 100 ₽ за сутки. День заезда не учитывается |
| Отчетность по платежу | Налоговая декларация по туристическому налогу. Срок сдачи — 25 число по итогам отчетного квартала | Отчет оператора курортного сбора. Периодичность и сроки сдачи отчета каждый регион устанавливал самостоятельно |
| Срок уплаты | 28 число по итогам отчетного квартала | Порядок и сроки перечисления КС в бюджет каждый регион устанавливал самостоятельно |
| Принадлежность к ЕНП | Входит в состав ЕНП | Не входил в состав ЕНП |
Видеоматериалы по теме
