Минимальный налог на УСН: как рассчитать и учесть
Минимальный налог — особенность упрощенной системы налогообложения на объекте «Доходы минус расходы». Даже если получили убыток, платеж все равно придется внести в бюджет. В статье расскажем, что такое минимальный налог, когда надо платить минимальный налог при УСН, как его рассчитать и отразить в декларации по УСН.
Что вы узнаете
В каких случаях надо платить минимальный налог при УСН
Минимальный налог платится на объекте УСН «Доходы минус расходы», если налог, рассчитанный в обычном порядке, оказался меньше минимального налога.
Порядок действий упрощенца:
- Рассчитывают налог в обычном порядке (с прибыли).
- Рассчитывают минимальный налог по формуле: «Грязный» доход (до вычета расходов) х 1%.
- Сравнивают полученные суммы и уплачивают в бюджет ту, которая больше.
| Минимальный налог при УСН 15 процентов | |
|---|---|
Не платят:
| Платят ИП и компании на УСН «Доходы минус расходы», которые по итогам года:
|
Как рассчитать минимальный налог
Доход определяйте в общем порядке (ст. 346.15, 346.17, 346.18 НК РФ). При совмещении УСН и ПСН учитывайте только тот доход, что получили на упрощенке (письмо ФНС от 06.03.2013
Ставка по минимальному налогу всегда равна 1% и не меняется, даже если упрощенец применяет пониженную ставку по УСН (письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71).
ИП Степанов зарегистрирован и ведет деятельность в Ленинградской области. Ставка по УСН в регионе — 5%. Доходы Степанова за 2024 год составили 3,2 млн ₽, расходы — 3 млн ₽.
Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 10 000 ₽ [(3 200 000 − 3 000 000) × 5%].
Минимальный налог — 32 000 ₽ (3 200 000 × 1%).
Так как минимальный налог получился больше, его предприниматель и заплатит в бюджет.
Прочие правила минимального налога:
Рассчитывайте минимальный налог только по итогам года. Авансовые платежи считайте в обычном порядке.
Учитывайте авансовые платежи при расчете минимального налога к уплате. Если они превышают сумму минимального налога, доплачивать в бюджет ничего не нужно.
Учитывайте в расходах последующих лет разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке. Сделать это можно только по итогам года — авансы считайте в общем порядке. В каком году учитывать разницу — выбираете сами, закон в выборе не ограничивает (письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).
Примеры расчета минимального налога
Доходы ООО «Восток» за 2024 год составили 800 000 ₽, расходы — 1 000 000 ₽, уплаченные авансы — 0 ₽. Исчисленный налог отсутствует, так как расходы превысили доходы. Минимальный налог — 8 000 ₽. Компания внесла эту сумму в бюджет по итогам 2024 года. Сумма убытка, переходящего на 2025 год, — 200 000 ₽.
В 2025 году ООО «Восток» получило прибыль (доход − расход) в размере 700 000 ₽. Компания может уменьшить эту налоговую базу и на убыток (200 000 ₽), и на минимальный налог, уплаченный по итогам 2024 года (8 000 ₽). Как учесть убыток на УСН, подробно рассказали здесь.
ООО «Юг» за 2024 год получило доходы в сумме 1 000 000 ₽. Расходы составили 990 000 ₽. Прибыль была только в последнем квартале, авансовые платежи не уплачивались. Сумма налога, исчисленного в общем порядке, — 1 500 ₽, сумма минимального налога по УСН — 10 000 ₽. Уплате подлежит минимальный налог. Разницу в размере 8 500 ₽ ООО «Юг» сможет учесть в последующие годы.
ООО «Запад» за 2024 год получило доходы в сумме 1 000 000 ₽. Расходы составили 990 000 ₽. Уплаченные авансовые платежи — 25 000 ₽. Сумма налога, исчисленного в общем порядке, — 1500 ₽, сумма минимального налога — 10 000 ₽. Уплате подлежит минимальный налог. Однако после того, как уменьшаем минималку на уплаченные авансы, получаем сумму к уменьшению (переплату) в размере 15 000 ₽ (25 000 — 10 000). Компания сможет вернуть излишек в 2025 году на свой расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей.
Как оплатить минимальный налог
Оплачивайте минималку по УСН в общем порядке.
Срок уплаты: 28 марта — для организаций, 28 апреля — для ИП.
Порядок уплаты: на единый налоговый счет (ЕНС) в рамках единого налогового платежа (ЕНП).
Как отразить минимальный налог в декларации по УСН
Минимальный налог за текущий год отразите в налоговой декларации (см. пример заполнения). В КУДиР вносить его не нужно.
Рассмотрим, как заполняется декларация по УСН в зависимости от размера минимального налога:
| Минимальный налог | Пример | Данные по минимальному налогу в декларации по УСН |
|---|---|---|
К уплате Превышает сумму налога, рассчитанного в обычном порядке, и сумму уплаченных в течение года авансов | Налог, рассчитанный в общем порядке, — 25 000 ₽. Исчисленный минимальный налог — 35 000 ₽. Авансовые платежи — 23 000 ₽. Минимальный налог оказался больше, значит, платим его. Уменьшаем минималку на авансы и получаем сумму к уплате в бюджет — 12 000 ₽ (35 000 − 23 000) | Строка 280 разд. 2.2 — 35 000. Строка 120 разд. 1.2 — 12 000. Строки 100 и 110 разд. 1.2 — прочерк |
Равен нулю Превышает сумму налога, рассчитанного в обычном порядке, и равен сумме уплаченных авансов | Налог, рассчитанный в общем порядке, — 85 000 ₽. Исчисленный минимальный налог — 100 000 ₽. Авансовые платежи — 100 000 ₽. Минимальный налог больше — берем в расчет его. После уменьшения на авансы сумма минимального налога составила 0 ₽, значит, в бюджет ничего платить не нужно | Строка 280 разд. 2.2 — 100 000. Строка 120 разд. 1.2 — 0. Строки 100 и 110 разд. 1.2 — прочерк |
К уменьшению Превышает сумму налога, рассчитанного в обычном порядке, но меньше уплаченных авансов | Налог, рассчитанный в общем порядке, — 70 000 ₽. Исчисленный минимальный налог — 75 000 ₽. Авансовые платежи — 80 000 ₽. Минимальный налог оказался больше — его и берем в расчет. Уменьшаем минималку на авансы и получаем отрицательное значение — переплату. Ее можно будет вернуть или зачесть в счет будущих платежей | Строка 280 разд. 2.2 — 75 000. Строка 110 разд. 1.2 — 5 000. Строка 100 и 120 разд. 1.2 — прочерк |
Частые вопросы
-
Как считать минимальный налог, если упрощенец платит НДС: доход брать безНДСный или включая НДС?
Берите безНДСный доход (абз. 2 п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.15 и абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
-
Можно ли оспорить обязанность платить минимальный налог?
Нет, и судебная практика тому подтверждение. Обоснование: минимальный налог при УСН уплачивают налогоплательщики, которые добровольно выбрали этот режим налогообложения и согласились на его условия. Обязанность платить минимальный налог прописана в НК РФ и не нарушает конституционных прав налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.02.2021 № 307-ЭС20-23351 по делу № А26-12824/2019).
-
ИП потерял право на патент и остался на упрощенке. Можно ли уменьшить минимальный налог на стоимость оплаченного патента?
Да, можно (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Уменьшите рассчитанный минимальный налог на авансы по УСН и на оплаченный патент, право на который утратили в течение года.
-
Нужно ли платить минимальный налог на УСН с объектом «Доходы»?
Нет, минимальный налог при УСН 6 процентов платить не нужно.
Видеоматериалы по теме
