ФНС рассказала, как проверяет отношения с самозанятыми
Налоговая назвала признаки, по которым определяет подмену трудового договора договором ГПХ. И перечислила документы, которые помогут доказать подмену. Мы проанализировали судебную практику, на которую ссылается ФНС, чтобы объяснить, какие отношения проверяющие и суд признают трудовыми. Изучите материал, чтобы исключить спорные пункты в договорах с самозанятыми. И скорректировать при необходимости порядок взаимодействия с исполнителями и подрядчиками.
Что вы узнаете
Чего нужно избегать в отношениях с самозанятыми
Вот признаки, из-за которых налоговая может переквалифицировать гражданские правоотношения в трудовые и доначислить зарплатные налоги, пени и штрафы. Эти признаки встречаются в большинстве дел, на которые ссылается ФНС в своем апрельском письме:
- Физлицо лично выполняет работы определенного рода, а не разовые задания. В договоре указано на конкретную специальность, профессию. Например, менеджер или бухгалтер. Отсутствует конкретный объем работ (дела № А58-547/2016, А33-36428/2018, А51-23858/2019, А03-20987/2018, А72-5600/2019).
- Физлицо получает ежемесячную оплату в фиксированном размере. Такая оплата очень похожа на выплату ЗП, потому что не зависит от объема выполненных работ, оказанных услуг (дела № А58-547/2016, А03-20987/2018, А72-5600/2019).
- Физлицо включено в производственную деятельность заказчика. Работы, услуги дублируют основную деятельность компании. Те же функции выполняют штатные работники (дела № А03-20987/2018, А72-5600/2019, А28-1147/2018, А70-13715/2017).
- Договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года (дела № А58-547/2016, А33-36428/2018, А51-23858/2019, А72-5600/2019, А28-1147/2018).
- Заказчик обеспечивает условия труда. Например, предоставляет помещение для работы, оборудование. Или оплачивает их аренду (дела № А72-5600/2019, А28-1147/2018, А70-13715/2017).
- Физлицо подчиняется режиму труда, заказчик контролирует контрагента. Выдает ему распоряжения в процессе выполнения работ, оказания услуг (дела № А33-36428/2018, А51-23858/2019, А72-5600/2019).
Рисковые факторы, которые встречаются реже:
- Договор предусматривает материальную ответственность физлица за недостачу имущества, которое ему доверили, хотя это инструмент именно трудовых отношений (дело № А58-547/2016, А43-5895/2019).
- Регистрация в качестве ИП / самозанятого — условие сотрудничества. После того как договор расторгли, физлицо снимается с учета. Больше ни с кем не сотрудничает (дело № А70-13715/2017).
Экономия на зарплатных налогах, отпускных, больничных, кадровом учете — основные причины подмены трудовых договоров договорами ГПД. Однако налоговые и другие риски могут быть намного выше. И не обязательно, что придут инспекторы и найдут незаконную схему. Недовольный самозанятый сам может пожаловаться на компанию, и начнется проверка. Грамотный кадровый учет исключает подобные неприятности.
Обзор дел, в которых судьи переквалифицировали гражданско-правовой договор в трудовой
Судебная практика не в пользу бизнеса | Почему отношения признали трудовыми |
---|---|
Дело № А58-547/2016 (определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382) | Организация заключала ГПД с предпринимателями на год и потом перезаключала их.
|
Дело № А43-5895/2019 (постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020) | По договору подряда организация поручила физлицу управлять транспортным средством на основании заявок, однако заявок по факту не было.
|
Дело № А33-36428/2018 (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021) | Госинститут неоднократно, систематически заключал ГПД с одними и теми же преподавателями.
|
Дело № А51-23858/2019 (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020) | |
Дело № А03-20987/2018 (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020) | Компания заключала договоры ГПХ с людьми определенных профессий: машинистами бульдозера, экскаватора, с механиком.
|
Дело № А72-5600/2019 (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020) | Компания систематически заключала ГПД с одними и теми же физлицами.
|
Дело № А28-1147/2018 (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019) | Компания заключала с физлицами ГПД на короткий период времени, с последующим перезаключением. В итоге отношения были длительными.
|
Дело № А70-13715/2017 (определение Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124) | Компания заключала ГПД с предпринимателями, которые одновременно были официальными работниками этой фирмы.
|
В каких документах навести порядок
Налоговая особенно пристально следит за договорами с исполнителем (подрядчиком). Но проверяющие изучают и другие документы. И если что-то в них не так, их используют в судебном споре против заказчика.
Компанию могут подвести договоры полной материальной ответственности исполнителей за вверенное им имущество (дела № А58-547/2016 и А43-5895/2019). Этот юридический институт применим исключительно в трудовых отношениях и сводится к возмещению ущерба работодателю. В гражданско-правовых отношениях действуют другие механизмы и меры ответственности. Например, возмещение убытков, неустойка.
Проверяющие насторожатся, если заказчик оформляет компенсации исполнителю. Например, в связи с выездом за пределы города для выполнения работ (дело № А70-13715/2017). Или отражает выплаты по спорным договорам в зарплатных ведомостях (дело № А72-5600/2019). Для проверяющих все это признаки трудовых отношений, а не ГПД.
Какие документы могут доказать или опровергнуть наличие трудовых отношений
Виды документов | Перечень |
---|---|
Кадровые документы |
|
Зарплатные документы |
|
Первичка |
|
Документы контроля за дисциплиной труда |
|
Документы по охране труда |
|
Бухгалтерская программа СБИС знает, какие документы положены на самозанятых, а какие заводить нельзя. Такой контрагент самостоятельно устанавливает трудовой режим, значит, программа не заполняет табель учета рабочего времени, не доплачивает за сверхурочную работу, работу в выходные и праздники. В СБИС настроена печатная форма акта выполненных работ.
Какие доначисления грозят тем, кто неправильно работает с самозанятыми
Если налоговая переквалифицировала ГПД с физлицом в трудовой, то считается, что трудовые отношения между сторонами возникли с момента допуска к работе. ФНС за весь период сотрудничества доначислит:
- Страховые взносы по трем видам обязательного страхования. В Расчет по страховым взносам не попадают.
- Агентский НДФЛ. Платить его придется из собственных средств, удерживать из доходов физлица нельзя. Доначисленный налог не признается доходом физлица. В форму 6-НДФЛ не попадает.
- Штрафы и пени за неуплату агентского НДФЛ и страховых взносов.
Дополнительно от ФСС могут прилететь доначисления по взносам на травматизм, со своим штрафом и пенями.
Со стороны трудовой инспекции — штраф по КоАП:
- на должностных лиц — от 10 000 до 20 000 ₽;
- ИП — от 5 000 до 10 000 ₽;
- юрлиц — от 50 000 до 100 000 ₽.
Недовольные контрагенты могут потребовать выплату отпускных и иных компенсаций, которые были бы положены по трудовому договору.