НД по НДС – налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
Кто сдает
1) Организации и ИП, осуществляющие определенные финансово-хозяйственные операции. Для большинства субъектов к таким операциям относятся: реализация товаров, оказание услуг и выполнение работ.
2) Налоговые агенты, т.е. те организации и ИП, которые удерживают и перечисляют НДС за другие организации в определенных случаях (например, при покупке или аренде имущества у органов государственной власти; при покупке товаров (выполнении работ или оказании услуг) у иностранных компаний и др.).
Если организация или ИП применяют специальные налоговые режимы либо освобождены от уплаты налога (по сумме выручки) и при этом не являются налоговыми агентами, то им не нужно сдавать декларацию (за исключением тех организаций и ИП, которые выставили своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС).
Срок сдачи декларации в 2021 году
Сдавать декларацию нужно ежеквартально – не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговый период по НДС – квартал). Если этот день является выходным и/или нерабочим праздничным днем, то срок представления декларации переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
В 2021 году декларация подается в следующие сроки:
| I квартал | 26.04.2021 |
| II квартал | 26.07.2021 |
| III квартал | 25.10.2021 |
| IV квартал | 25.01.2022 |
Приложение 1 к разделу 9. Сведения из дополнительных листов книги продаж
Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется в случаях внесения изменений в книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, т.е. при составлении уточненных деклараций. При внесении изменений в книгу продаж следует оформить дополнительные листы.
Приложение заполняется в том же порядке, что и раздел 9. Разница лишь в том, что данные для заполнения приложения берутся из дополнительных листов книги продаж.
Частые вопросыя
- Какие коды операций можно указывать в приложении 1 к разделу 9 декларации по НДС?
- Порядок заполнения уточненной декларации
- Как заполнить уточненную декларацию при наличии ошибки в реквизитах счета-фактуры?
- Как заполнить уточненную декларацию, если завышена (занижена) налоговая база либо сумма налоговых вычетов?
- Как отразить в декларации корректировочный счет-фактуру контрагента?
Какие коды операций можно указывать в приложении 1 к разделу 9 декларации по НДС?
С целью правильного указания кодов операций в разделах 8-11 декларации налоговыми органами были подготовлены Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием КВО.
В соответствии с этими Примерами и письмами ФНС (от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/532@, от 09.01.2018 № СД-4-3/10@) в приложении 1 к разделу 9 могут указываться следующие коды операций:
| № п/п | Код вида операции | Наименование вида операции |
|---|---|---|
| 1 | 01 | Отгрузка (приобретение) товаров (работ, услуг) |
| 2 | 02 | Получение (перечисление) авансовых платежей |
| 3 | 06 | Операции, совершаемые налоговыми агентами (ст. 161 НК) |
| 4 | 10 | Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) |
| 5 | 13 | Подрядные работы по капитальному строительству |
| 6 | 14 | Передача имущественных прав (п. 1-4 ст. 155 НК) |
| 7 | 15 | Регистрация посредником в одном счете-фактуре собственных товаров и товаров комитента |
| 8 | 18 | Корректировка реализации товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения |
| 9 | 21 | Восстановление сумм НДС |
| 10 | 26 | Реализация товаров (получение авансов) покупателям – неплательщикам НДС, в т.ч. физическим лицам |
| 11 | 27 | Составление посредником сводного счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров |
| 12 | 28 | Составление посредником сводного счета-фактуры на аванс |
| 13 | 29 | Корректировка реализации между взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.3 НК) |
| 14 | 30 | Ввоз товаров на территорию Калининградской ОЭЗ (абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК) |
| 15 | 31 | Уплата НДС по товарам, ввезенным на территорию Калининградской ОЭЗ (абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК) |
| 16 | 33 | Получение аванса в счет поставки сырых шкур и лома |
| 17 | 34 | Отгрузка сырых шкур и лома |
| 18 | 35 | Регистрация чека Tax Free для компенсации НДС при продаже товаров иностранцу |
| 19 | 37 | Экспорт сырьевых товаров по ставке 20% (отказ от 0%) |
| 20 | 38 | Экспорт несырьевых товаров по ставке 20% (отказ от 0%) |
| 21 | 39 | Экспорт несырьевых товаров по ставке 10% (отказ от 0%) |
| 22 | 40 | Реализация работ (услуг) по ставке 20% в отношении экспорта сырьевых (несырьевых) товаров (отказ от 0%) |
| 23 | 41 | НДС с аванса в счет поставки сырых шкур и лома («как за продавца») |
| 24 | 42 | НДС с отгрузки сырых шкур и лома («как за продавца»), в т.ч. при увеличении стоимости отгрузки |
| 25 | 43 | Восстановление НДС с аванса («как за покупателя») |
| 26 | 44 | Восстановление НДС при уменьшении стоимости отгрузок сырых шкур и лома («как за покупателя») |
Порядок заполнения уточненной декларации
Уточненную декларацию заполняют по той же форме, что и первичную. В состав данной декларации включают:
- все разделы, которые присутствовали в ранее поданной декларации (даже если в них не было ошибок);
- дополнительные разделы, в которых нужно отразить данные, не указанные в первичной декларации.
Для создания уточненной декларации нужно:
- на титульном листе в поле «Номер корректировки» указать порядковый номер уточненной декларации;
- в поле «Корректировка. Ранее представленные сведения» выбрать признак актуальности ранее поданных сведений.
Признак «не требуется исправлять» указывается, если ранее отправленные сведения раздела отражены верно и не требуют корректировки. В этом случае такой раздел повторно в составе уточненной декларации не отправляется.
Признак «требуется исправить» указывается, если ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны. В таком случае данный раздел с внесенными в него изменениями повторно отправляется в составе уточненной декларации. Для создания и заполнения раздела, которого не было в первичной декларации, также выбирается этот признак.
Как заполнить уточненную декларацию при наличии ошибки в реквизитах счета-фактуры?
При обнаружении ошибок, в результате которых НДС не был занижен, представлять уточненную декларацию необязательно. Ошибки в реквизитах счета-фактуры (неверный номер и (или) дата) на расчет налоговой базы и размер вычетов не влияют, поэтому уточненную декларацию можно не подавать. Если налоговый орган в данном случае потребует представить пояснения, то необходимо ответить на требование, указав верные данные.
Однако, налогоплательщик может добровольно, не дожидаясь требования ИФНС, подать уточненную декларацию.
В этом случае можно использовать разные варианты уточнения данных в декларации. Самые распространенные следующие:
- 1) при заполнении уточненной декларации в том разделе, в котором указан счет-фактура с неверными реквизитами, необходимо проставить признак актуальности. Для этого в поле «Корректировка. Ранее представленные сведения» выбирается признак «требуется исправить» и указываются правильные реквизиты счета-фактуры;
- 2) раздел декларации, в котором был указан счет-фактура с неверными реквизитами, остается без изменений, для чего в поле «Корректировка. Ранее представленные сведения» выбирается признак «не требуется исправлять» (как будто там все верно). Но в этом случае необходимо заполнить приложение 1 к разделу 8 или 9, отразив в нем сначала данные о счете-фактуре, при регистрации которого допущена ошибка, с отрицательным значением, а затем зарегистрировать этот же счет-фактуру правильно. Если приложение 1 было и раньше в уточненной декларации, у него должен быть признак актуальности «требуется исправить».
Например, ООО «Мастер плюс» в первичной декларации за 2 квартал 2021 года неправильно указал дату счета-фактуры № 201, полученного от ОАО «Омега».
Обнаружив ошибку раньше налоговиков и не дожидаясь требования из ИФНС, ООО «Мастер плюс» решил сдать уточненную декларацию. В этом случае можно внести исправления по первому варианту:
- открыть сданную первичную декларацию и в поле «Номер корректировки» титульного листа указать «1»;
- разделы, в которых отсутствуют ошибки, оставить без изменений;
- в разделе 8, в котором был указан неверный счет-фактура, указать признак актуальности «требуется исправить» и правильную дату счета-фактуры. Все остальное в разделе оставить без изменений.
Также можно исправить данные и по второму варианту:
- открыть сданную первичную декларацию и в поле «Номер корректировки» титульного листа указать «1»;
- разделы, в которых отсутствуют ошибки, оставить без изменений;
- в разделе 8 указать признак актуальности «не требуется исправлять» и никакие изменения не вносить;
- в приложении 1 к разделу 8 указать признак актуальности «требуется исправить», отразить данные по ошибочному счету-фактуре со знаком «минус» и зарегистрировать счет-фактуру с верными реквизитами.
Как заполнить уточненную декларацию, если завышена (занижена) налоговая база либо сумма налоговых вычетов?
Если в декларации обнаружены ошибки, которые занижают сумму НДС, то в обязательном порядке нужно представить уточненную декларацию.
Уточненная декларация сдается по той же форме, что и первичная.
Если причина уточнения - неправомерный вычет, сначала необходимо исправить книгу покупок, составив дополнительный лист. После этого нужно сформировать корректировку. Для этого нужно:
- открыть первичную декларацию и в поле «Номер корректировки» указать «1»;
- в разделе 8 рекомендуется указать, что сведения актуальны (признак «не требуется исправлять»), чтобы не выгружать их заново;
- в приложение 1 к разделу 8 перенести сведения из дополнительного листа, предварительно указав признак актуальности «требуется исправить».
Ошибки, связанные с доначислением НДС, исправляются аналогично - составляется дополнительный лист к книге продаж и формируется корректировка с приложением 1 к разделу 9.
Как отразить в декларации корректировочный счет-фактуру контрагента?
Корректировочный счет-фактура составляется продавцом товаров, работ или услуг в случае изменения стоимостных показателей (при увеличении или снижении цены, количества или объема поставок).
Порядок отражения такого счета-фактуры в декларации зависит от типа корректировки и роли контрагента в сделке (продавец или покупатель).
| Контрагент | Порядок отражения корректировочного счета-фактуры |
|---|---|
| Продавец | При уменьшении стоимости поставки:
|
При увеличении стоимости поставки:
| |
При одновременном уменьшении и увеличении стоимости поставки:
| |
| Покупатель | При уменьшении стоимости поставки:
|
При увеличении стоимости поставки:
| |
При одновременном уменьшении и увеличении стоимости поставки:
|
Например, ООО «Мастер плюс» в марте 2021 года отгрузил ОАО «Омега» партию деревянных дверей в количестве 100 шт. по цене без НДС 30000 руб., выставив счет-фактуру № 35 на общую сумму 3600 тыс. руб. Данный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж ООО «Мастер плюс» и отражен в разделе 9 декларации по НДС за 1 квартал 2021 года.
У покупателя данный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок и отражен в разделе 8 декларации за 1 квартал 2021 года.
В момент приемки товара покупателем обнаружилось, что продавец отгрузил товар в количестве не 100 штук, а 105. Покупатель решил принять весь товар, согласовав это с продавцом. ООО «Мастер плюс», в свою очередь, выставил покупателю корректировочный счет-фактуру № 42 на увеличение стоимости поставки в размере 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб., отразив его в книге продаж и в разделе 9 декларации по НДС.
ОАО «Омега» зарегистрировал полученный от продавца корректировочный счет-фактуру в книге покупок и отразил его в разделе 8 декларации.
